Організація купує комплект автошин для експлуатації в зимових умовах.
З цього приводу є дві позиції. Відповідно до позиції 1 вартість зимових шин включається до складу матеріальних витрат у момент передачі в експлуатацію. Це дозволяє спростити бухгалтерський облік та зблизити з податковим. Відповідно до позиції 2 вартість зимових автошин списується протягом терміну їх експлуатації виходячи з нормативного пробігу. Це дозволяє дати об'єктивну оцінку операції, але можуть виникнути різниці між бухгалтерським та податковим обліком.
Інструкція із застосування Плану рахунків рекомендує для обліку автомобільних шин у запасі та обороті використовувати субрахунок 10-5 "Запасні частини". Автомобільні шини (покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються у складі ОС. Тому при демонтажі літньої гуми, вартість якої врахована при оцінці транспортного засобу, ця гума в обліку не припадає і не виділяється окремо.
Організація придбала комплект зимової гуми за ціною 20000 руб. (без ПДВ та по 4 000 руб. за шину). Для обліку автошин, придбаних додатково до встановленого транспортного засобу комплекту, використовується субрахунок 10-5.
У бухгалтерському обліку організації буде зроблено такі проводки:
Відображено придбання зимових автошин
Передані автошини для встановлення на автомобіль
Витрати на відновлення зносу та ремонт автомобільних шин включаються до складу матеріальних витрат у витратах за звичайними видами діяльності в межах норм, що затверджуються Мінтрансом, щовказується в обліковій політиці організації (п. 43 Інструкції з обліку доходів та витрат за звичайними видами діяльності на автомобільному транспорті).
З норм визначається середньостатистичний пробіг шин, яке ставлення до середньорічному пробігу дозволяє визначити період експлуатації шин. У зв'язку з тим, що зимові шини встановлюються на сезон, а потім знімаються, доцільно списувати їхню вартість, виходячи із відношення фактичного пробігу до середньостатистичного пробігу. Погашення вартості автошин у бухгалтерському обліку відображається за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво та кредитом рахунку "Матеріали".
Для оподаткування вартість автошин належить до матеріальних витрат (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), які враховуються на дату передачі у виробництво сировини та матеріалів (п. 2 ст. 272 НК РФ). В результаті виникає оподатковувана різниця (п. 12 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток"), з якої відображається відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ) (абз. 2 п. 15 ПБО 18/02), що погашається у міру перенесення вартості автошин на витрати у бухгалтерському обліку (абз. 1 п. 18 ПБО 18/02).
Організація придбала комплект зимової гуми за ціною 20000 руб. (без НДС). Середньостатистичний пробіг автошин становить 60 000 руб., За зимовий сезон пробіг становив 30 000 руб. Для обліку зимових автошин використовується лише субрахунок 10-5.
У бухгалтерському обліку організації буде зроблено такі проводки: