Організація на ЕНВД розподілять прибуток між засновниками бухоблік та оподаткування

Організація (ТОВ) сплачує ЕНВД. Яким є порядок розподілу прибутку між засновниками товариства? Як відображається у бухгалтерському обліку дана операція? Чи є дані суми об'єктом оподаткування ПДФО, страховими внесками у позабюджетні фонди, страховими внесками від нещасних випадків на виробництві?

Іншого способу розподілу прибутку між учасниками товариства українським законодавством не передбачено!

Відповідно до п. 2 ст. 28 Закону N 14-ФЗ умови та порядок розподілу прибутку між учасниками товариства визначаються статутом ТОВ.

Зокрема, статут товариства має містити положення, що регулюють порядок виплати розподіленого прибутку: термін, протягом якого проводитиметься виплата, місце виплати тощо. Необхідно передбачити період, протягом якого суспільство зберігає неотриману учасником частину прибутку.

Слід зазначити, що з ТОВ термін виплати дивідендів законодавчо не обмежений.

Якщо порядок виплати дивідендів не визначено в установчих документах товариства, його необхідно відобразити у вирішенні загальних зборів учасників про виплату частини прибутку.

Прибуток може розподілятися між учасниками товариства, якщо немає жодних обставин, що перешкоджають її розподілу.

Випадки, коли ТОВ немає права приймати рішення про розподіл прибутку між учасниками чи виконувати вже прийняте рішення, перелічені у ст. 29 Закону N 14-ФЗ. Зокрема, відповідно до цієї статті суспільство не має права приймати рішення про розподіл свого прибутку між учасниками, якщо на момент прийняття такого рішення вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу та резервногофонду або стане меншим за їх розмір у результаті прийняття такого рішення. Тобто досі прийняття рішення про розподіл прибутку ТОВ необхідно розрахувати вартість його чистих активів.

Нагадаємо, що визначати вартість чистих активів за підсумками фінансового року необхідно та з метою дотримання вимог п. 3 ст. 20 Закону N 14-ФЗ. Відповідно до зазначеної норми суспільство зобов'язане оголосити про зменшення свого статутного капіталу до розміру, що не перевищує вартості його чистих активів, і зареєструвати таке зменшення в установленому порядку у разі, якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою за його статутний капітал. Якщо ж вартість чистих активів товариства виявиться меншою за мінімальний розмір статутного капіталу, встановленого п. 1 ст. 14 Закону N 14-ФЗ на дату державної реєстрації товариства, товариство підлягає ліквідації.

Відповідно до п. 3 ст. 20 Закону N 14-ФЗ вартість чистих активів ТОВ визначається у порядку, встановленому федеральним законом та що видаються відповідно до нього нормативними актами.

Поняття "чистий прибуток" Закон N 14-ФЗ не містить. Водночас у ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації" під чистим прибутком розуміється кінцевий фінансовий результат діяльності організації станом на звітну дату, який визначається за даними бухгалтерського обліку, за вирахуванням належних за рахунок прибутку відповідно до законодавства України податків та інших аналогічних обов'язкових платежів.

Іншими словами, згідно з чинним законодавством джерелом виплати дивідендів є чистий прибуток організації та визначається вона за даними бухгалтерського обліку.

Таким чином, з метою виплати дивідендів організація має здійснитинаступні дії:

1. Визначити вартість чистих активів ТОВ.

2. Перевірити дотримання вимог ст. 29 Закону N 14-ФЗ, що дають право на ухвалення рішення про розподіл прибутку.

3. Визначити розмір чистого прибутку ТОВ за даними бухгалтерського обліку.

4. Відобразити у вирішенні загальних зборів учасників факт ухвалення рішення про розподіл частини чистого прибутку.

5. Перевірити дотримання вимог ст. 29 Закону N 14-ФЗ, що дають право на виплату учаснику товариства частини прибутку, рішення про розподіл якого вже прийнято.

6. Виплатити суму нарахованих дивідендів.

ПДФО

Відповідно до п. 2 ст. 214 ПК України українська організація, яка виплачує дивіденди фізичним особам, визнається податковим агентом з ПДФО та визначає суму податку окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів за ставкою, передбаченою п. 4 ст. 224 НК РФ.

При цьому дивіденди та відсотки, отримані від українських організацій, від українських індивідуальних підприємців та (або) іноземних організацій у зв'язку з діяльністю їх постійних представництв до України відносяться до доходів, отриманих від джерел до України (пп. 1 п. 1 ст. 208 ПК) РФ).

Відповідно до п. 1 ст. 226 ПК України українські організації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у п. 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку.

Особливості обчислення ПДФО податковими агентами, порядок та строки сплати ПДФО податковими агентами встановлено у ст. 226 НК РФ.

На підставі п. 4 ст. 226 ПК України податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податків за їхфактичної виплати.

Суми утриманого ПДФО перераховуються до бюджету не пізніше дня фактичного отримання в банку готівки на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунки платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 223 ПК України моментом отримання доходу визнається день його виплати. Утримання ПДФО організацією провадиться в момент фактичної виплати дивідендів.

Отже, ПДФО нараховується, утримується та сплачується до бюджету лише за фактичної виплати дивідендів засновнику – фізичній особі.

Страхові внески

За своєю суттю дивіденди є формою розподілу прибутку товариства, вони виплачуються засновникам не на підставі трудових, цивільно-правових договорів або договорів про відчуження виняткових прав, а за рішенням загальних зборів учасників товариства. Цей вид доходів не може розглядатися як виплата або інша винагорода, нарахована конкретній фізичній особі.

Таким чином, дивіденди, які виплачуються фізичним особам, на нашу думку, не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками до державних позабюджетних фондів.

Страхові внески від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань

Відповідно до п. 18 Переліку до таких сум відносяться, зокрема, доходи за акціями та інші доходи, які отримують від участі працівників в управлінні власністю організації (дивіденди, відсотки, виплати з пайових паїв тощо).

Бухгалтерський облік

З урахуванням цієї операції з нарахування та виплати дивідендів учасникам товариства можуть бути відображені у бухгалтерському обліку таким чином:

Дебет 84 Кредит 75 (якщо учасник є співробітником організації, то може бути застосований рахунок 70) - нарахований дохід від участі у статутному капіталі товариства;

Дебет 75 (70) Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО" - утримано ПДФО;

Дебет 75 (70) Кредит 50 - виплачені дивіденди;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО" Кредит 51 - перерахований утриманий ПДФО.

Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТМолчанов Валерій

Контроль якості відповіді: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТМельникова Олена

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг». Для отримання детальної інформації про послугу зверніться до менеджера, який Вас обслуговує.

---