Особливості банків як суб’єктів податкових відносин - Особливості банків як суб’єктів податкових відносин

Банківська система сьогодні - одна з найважливіших та невід'ємних структур ринкової економіки. Розвиток банків та товарного виробництва їх обігу історично йшло паралельно та тісно перепліталося. У цьому банки, виступаючи посередниками у перерозподілі капіталів, значно підвищують загальну ефективність виробництва.

Податки у банківській системі займають важливе місце як інструмент проведення централізованої фінансово-кредитної політики держави та покликані якнайкраще забезпечити:

1. Фіскальну політику, накопичення централізованих фінансових ресурсів у банках різних рівнях управління (федеральному, республіканському, крайовому. обласному, місцевому), необхідні фінансування різноманітних заходів. що здійснюються за рахунок державного та місцевого бюджетів.
2. Взаємини підприємств із бюджетом. Перехід до податкових методів регулювання фінансових взаємин держави з підприємствами передбачає єдність калькулювання витрат за виробництво і продукції і обчислення прибутку.
3. Захист госпрозрахункових, комерційних інтересів підприємця (підприємства) та покупців в умовах ринкової економіки.
4. Створення мотивації у зв'язку з прагненням отримати прибуток для впровадження досягнень науково-технічного прогресу та нових технологій, що забезпечують випуск високоякісної, конкурентоспроможної продукції.
5. Формування непрямих методів регулювання перерозподілу фінансових ресурсів для забезпечення пріоритетного розвитку окремих галузей, народногосподарських комплексів та регіонів, найважливіших науково-технічних програм, експорту та імпорту товарів та інших стратегічних напрямів, реалізації економічноїполітики держави Це досягається за допомогою різних пільг та знижених ставок оподаткування.
6. Проведення (через ставки, пільги) антимонопольної політики, обмеження економічно необґрунтованого зростання прибутку монопольних виробників на ринку товарів та послуг, що включені до державного реєстру України.
7. Наближення методів розподілу доходів до системи оподаткування країн із розвиненою ринковою економікою, що є однією з економічних передумов участі у світогосподарських зв'язках. Однак це повною мірою може бути вирішено лише за сумісності інших показників і, насамперед, рівня оплати праці.

Основне призначення банку - посередництво в переміщенні коштів від кредиторів до позичальників та від продавців до покупців. Поряд із банками переміщення коштів на ринках здійснюють та інші фінансові та кредитно-фінансові установи: інвестиційні фонди, страхові компанії, брокерські, дилерські фірми тощо. Але банки як суб'єкти фінансового ринку мають дві суттєві ознаки, що відрізняють їх від усіх інших суб'єктів.

По-перше, для банків характерний подвійний обмін борговими зобов'язаннями: вони розміщують свої власні боргові зобов'язання (депозити (П1), ощадні сертифікати тощо), а мобілізовані таким чином кошти розміщують у боргових зобов'язаннях та цінних паперах, випущених іншими. Це відрізняє банки від фінансових брокерів та дилерів, які не випускають своїх власних боргових зобов'язань.

По-друге, банки відрізняє прийняття він безумовних зобов'язань із фіксованою сумою боргу перед юридичними і фізичними лицами. Цим банки відрізняються від різних інвестиційних фондів, які мають всі ризики, пов'язані зі зміною вартості її активів іпасивів, розподіляє серед своїх акціонерів.

У взаємовідносинах із податковими органами банк виступає у трьох особах:

- безпосередньо як самостійний платник податків;
- як посередник між державою та платниками податків, через якого здійснюють фінансово-господарські операції інші платники податків (підприємства, організації, громадяни) і який в силу зазначеного може надати податковим органам специфічні послуги, у тому числі необхідну інформацію для перевірки правильності обчислення та своєчасності сплати податків у бюджет;
- як податковий агент (у частині обчислення, утримання податків із коштів, що виплачуються платниками податків, та перерахування в бюджет.

Наступною відмінністю є особливість обчислення та сплати податку на додану вартість. Розглядаючи особливості оподаткування на додану вартість послуг банків, слід виходити з того, що в країні з ринковою економікою фінансові послуги, як правило, звільнені від зазначеного податку. Це тим, більшість тарифів послуги банків не ґрунтується на конкретно обчислюваної собівартості. На рівень впливають різні ризики (кредитні, валютні, відсоткові, курсові) і конкуренція. Одну й ту послугу різні банки різним клієнтам надають за диференційовану оплату. У той самий час комерційних банків за природою є посередниками як і грошовому обігу, і у цінних паперів і валюті.

Глава 21 Податкового кодексу свідчить у тому, що у нашій країні більшість банківських послуг звільнено від сплати податку додану вартість.

Ще однією особливістю оподаткування комерційних банків є те, що банки здійснюють лише ті операції, якіпередбачені Законом України "Про банки та банківську діяльність" і обов'язково за наявності ліцензії ЦБ РФ. Банкам забороняється займатися виробничою, торговою та страховою діяльністю, тоді як інші суб'єкти економічно можуть поєднувати кілька видів діяльності, що впливає на розмір податкових платежів.

У цілому нині структура податків, сплачуваних банками, і навіть питому вагу окремих податків у системі всіх податкових платежів відрізняється від частки основних податків, сплачуваних іншими господарюючими суб'єктами. Так, більшість припадає на такі податки, як податок на прибуток, податок на майно. Зовсім невелику частку займає податку додану вартість та інші податки.