Особливості обліку при УСН вхідного ПДВ, сплаченого постачальникам
Михайло Беспалов Експерт журналу
У податковій базі при УСН з об'єктом оподаткування доходи мінус витрати «вхідний» ПДВ перерахований постачальнику відображається: або у вартості придбаних основних засобів та нематеріальних активів, або за окремою статтею витрат при купівлі товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних цінностей. При цьому суми «вхідного» ПДВ, враховані за окремою статтею витрат, відображаються у витратах за одночасного виконання таких умов: податок сплачено, вартість товарів (робіт, послуг), до яких належить ПДВ, списана у витрати.
Виникає питання, чи є порушенням правил обліку витрат з метою оподаткування включення до їхньої вартості «вхідного» ПДВ за матеріалами, придбаними на спрощенні, якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами. У разі порушень правил обліку витрат немає. Податковий кодекс України містить дві норми, які регулюють порядок обліку «вхідного» ПДВ при спрощенні, перша – прописана у главі 21 НК України (підп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). У ній сказано, що організації, які не є платниками ПДВ, мають містити «вхідний» податок у вартість придбаних товарів (робіт, послуг). Друга норма міститься у главі 26.2 НК України (підп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). У ній йдеться про те, що організації, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами та витратами, можуть списати «вхідний» ПДВ за окремою статтею витрат. Чітких критеріїв для застосування тієї чи іншої норми у законодавстві немає.
"Вхідний" ПДВ, включений у вартість майна (робіт, послуг), які не можна врахувати при спрощенні, у витратах не визнається (підп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Прирозрахунку єдиного податку за II квартал 2010 р. у витратах ТОВ «Дельта» слід врахувати: - покупну вартість товарів - 80 тис. руб. (100 тис. руб.: 100 штук × 80 візків); - "вхідний" ПДВ, сплачений постачальнику колясок - 14 400 руб. (18 тис. руб.: 100 візків × 80).
Далі зазначимо, що підтвердити сплату ПДВ можуть платіжні доручення, видаткові касові ордери та інші документи з виділеною сумою податку (лист Мінфіну України від 31 травня 2007 р. № 03-07-11/147). Для обліку «вхідного» ПДВ у складі витрат будуть потрібні також документи, що підтверджують його суму (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Наприклад, це можуть бути рахунки-фактури, виставлені постачальниками, накладні (з окремо виділеною сумою ПДВ), акти тощо.
Наголосимо, що не можна включити до витрат спрощенця суму «вхідного» ПДВ за рахунком-фактурою, оформленою з порушенням правил. Оскільки будь-які витрати, які можна врахувати під час розрахунку єдиного податку при УСН, повинні відповідати критеріям п. 1 ст. 252 НК України (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Одним із цих критеріїв є підтвердження витрат документами, оформленими відповідно до чинного законодавства. Таким чином, для визнання «вхідного» ПДВ у витратах в організації мають бути документи, що підтверджують оплату товару, та рахунки-фактури, які виставили продавці.
Проте є аргументи, що дозволяють організаціям зменшувати податкову базу за єдиним податком на суму «вхідного» ПДВ за рахунками-фактурами, оформленими з порушенням правил. Вони полягають у наступному: рахунок-фактура – це документ, необхідний у тому, щоб прийняти «вхідний» ПДВ до відрахування (п. 1 ст. 168 НК РФ). Правом на податкове відрахування з ПДВ організації, що застосовують спрощенку, не мають, це випливає з положень п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Тому суму"вхідного" ПДВ можна списати на витрати навіть без рахунку-фактури, наприклад, якщо ПДВ виділено в накладній або в акті. Головне, щоб витрати, у сумі яких покупцю пред'явлено ПДВ, було включено до переліку витрат, що у статті 346.16 НК РФ. А також щоб ці витрати були економічно виправдані та документально підтверджені (п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ).
Якщо аванс виплачено в рахунок майбутнього постачання товарів, призначених для перепродажу, суму «вхідного» ПДВ можна буде врахувати після реалізації цих товарів. Тобто після того, як організація включить до складу витрат покупну вартість реалізованих товарів.
Важливим питанням є, як вести облік ПДВ, сплаченого постачальникам організаціями, які застосовують спрощену плату та сплачують єдиний податок з доходів.