Особливості правового регулювання податку на видобуток корисних копалин
Податкові доходи є основним джерелом поповнення як консолідованого бюджету України загалом, і федерального бюджету. Основними податками федерального бюджету України у 2010 р. були податок на додану вартість (ПДВ), податок на видобуток корисних копалин та податок на прибуток організацій. Дані податки надають різний вплив на державні доходи, однак у сучасних умовах саме наявність величезної ресурсно-сировинної бази виступають головним фактором зростання економіки та ефективного розвитку РФ, тому сьогодні на перше місце висувається проблема необхідності вироблення та застосування найбільш ефективних правових норм щодо регулювання обчислення та сплати податку на видобуток корисних копалин.
Правові та економічні засади, що регламентують відносини в галузі надрокористування закладені у Законі України «Про надра», прийнятому у 1992 р. Надра у межах території України є державною власністю, користування яких здійснюється на платній основі шляхом запровадження платежів до бюджету за користування надрами. Користувачами надр можуть бути організації та індивідуальні підприємці.
Однак чинні до набрання чинності цим законом правила обчислення та стягування податку на видобуток корисних копалин містили низку переваг. По-перше, розміри платежів за користування надрами визначалися з урахуванням економіко-географічних умов, тобто розмір податку залежав від якості корисної копалини, що здобувається, від тривалості робіт, ступеня вивченості та розробленості родовища, гірничотехнічних умов освоєння, ступеня ризику і встановлювався по кожному родовищу індивідуально . Таким чином, у розмірі платежів за користування надрами враховувалася рентна складова. По-друге, передбачався широкий спектрпільг для користувачів надр під час видобування у складних умовах. По-третє, сплачувані відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази носили цільовий характер і прямували на фінансування геологорозвідувальних робіт у районах видобутку корисних копалин, у тому числі шляхом їхньої часткової передачі підприємствам, які здійснюють самостійну роботу з геологічного вивчення надр. Але у зв'язку з труднощами адміністрування даних податкових надходжень було вирішено запровадити ПЗКВ. Таким чином, основний недолік податку на видобуток корисних копалин – він не робить різниці між високо- та низькодохідними нафтовидобувними підприємствами та родовищами, у той час як продуктивність свердловин може відрізнятись у десятки разів, відсутній механізм цільового фінансування витрат на геологорозвідувальні роботи. Однакове оподаткування різних стадій розробки родовищ призводить до того, що видобувати стало вигідно лише на піку видобутку, що змушує передчасно припиняти розробку діючих родовищ, кидаючи «хвости», та робить невигідним розробку нових проектів
ПДПД = Ринкова ціна корисних копалин х х Кількість видобутих копалин х Податкова ставка.
Податок на видобуток нафти розраховується за такою формулою:
НДПІ = Податкова ставка х Кц хКв х Кз,
де Кц – коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту; Кв - коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості конкретної ділянки надр; Кз - коефіцієнт, що характеризує величину запасів конкретної ділянки надр.
А також, з метою зниження податкового навантаження та обліку природногеографічних, гірничотехнічних та економічних умов освоєння та розробки родовища було запроваджено податкові канікули для розробки родовищ із високим рівнем витрат.Податкові канікули передбачають пільгове оподаткування видобутку нафти з нульовою ставкою для наступних ділянок надр:
ділянки надр, розташовані повністю або частково у межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської області, Красноярського краю;
ділянки надр, розташовані на північ від Північного полярного кола повністю або частково в межах внутрішніх морських вод і територіального моря, на континентальному шельфі РФ;
на ділянках надр, що розташовані повністю або частково в Азовському та Каспійському морях;
на ділянках надр, розташованих повністю або частково на території Ненецького автономного округу, півострові Ямал у Ямало-Ненецькому автономному окрузі:
на ділянках надр, що розташовані повністю або частково в Чорному морі;
на ділянках надр, що розташовані повністю або частково в Охотському морі;
на ділянках надр, розташованих повністю або частково на північ від 65 градусів північної широти повністю або частково в межах Ямало-Ненецького автономного округу.
Крім того, нульова ставка ПДПІ застосовується при видобутку нафти, що видобувається з в'язкості, яка видобувається з ділянок надр, що містять нафту в'язкістю більше 200 мПа ■ с (у пластових умовах).
Введені коефіцієнти та податкові пільги, на наш погляд, дозволяють суттєво покращити правове становище організацій та індивідуальних підприємців щодо створення рівних умов оподаткування для надрокористувачів, які здійснюють розробку корисних копалин у різних умовах, а також сприяють залученню інвестицій у розробку важкодоступних та низькорентабельних родовищ.
З метою подальшого вдосконалення оподаткування ПДПІ видобутку вуглеводневої сировини необхідно розглянути можливість встановлення понижувальних коефіцієнтів до ставки ПДПІ за умовивидобутку нафти нових ділянках надр з незначними початковими извлекаемыми запасами з підтримки розробки малих родовищ нафти. При цьому особливу увагу необхідно приділити питанням адміністрування обчислення та сплати ПДПД на дільницях надр, до яких застосовуються податкові канікули, що знижують коефіцієнти ступеня виробленості та інші пільги та преференції.
У рамках продовження роботи, розпочатої відповідно до схвалених Основних напрямів податкової політики на 2010 р. та на плановий період 2011 та 2012 рр., слід розробити та закріпити у законодавстві про податки та збори механізм, що дозволяє створювати податкові стимули для видобутку нафти з комплексних родовищ що дозволить значно збільшити ефективність розробки родовищ.
Таким чином, з урахуванням особливостей податкової системи України та бюджетної системи загалом, а саме залежності від нафтогазового сектору економіки, сьогодні слід продовжувати займатися розробкою підходів до ресурсного оподаткування. Необхідно продовжувати розвивати рентний підхід при видобутку корисних копалин, який має на увазі диференціацію ставок податку залежно від якості надр та умов видобутку, урахування факту обмеженості корисних копалин, а також необхідно розробити механізм цільового фінансування витрат на геологорозвідувальні роботи.
Р. К. Нагуманова, А. Н. Романов Уральський державний економічний університет (Єкатеринбург)