ПБО 18

Що таке ПБУ

Абревіатура розшифровується як «положення з бухгалтерського обліку». Це найскладніша технічна програма бухгалтера. Має багато професійних термінів. Примушує бухгалтера робити багато проводок.

Усі проведення у бухгалтерії, що відбивають прибуток і витрати підприємств, регламентуються законом (129-Ф3 ПБУ). Порядок у прийнятті доходів і витрат встановлено податковим кодексом. Тому виникають розбіжності у податковому законодавстві. Податкова часто змінює закони, а бухгалтерська звітність не змінюється. Податкові зміни впливають на прибуток та витрати, що враховуються у деклараціях.

Тому використовується методика постійних та змінних різниць. Ця система поширюється лише на ті організації, які працюють за основною податковою системою.

Підприємства, які використовують спец. режими та не користуються ПБУ 18/02:

"УСН" (спрощена система оподаткування).
"ЕНВД" (єдиний податок на поставлений дохід).
"ЕСХН" (єдиний сільськогосподарський податок).

ПБУ 18/02 не застосовують у малому та середньому бізнесі. Ще нова бухгалтерська програма не діє на організації, що займаються кредитами, та на бюджетні організації.

ПБУ 18/02 не роз'яснює, звідки виникають постійні та змінні різниці. Сама інформація про різниці реєструється у бухгалтерії у первинних документах.

Отже, якщо було обрано метод ПБУ, обов'язково потрібно прописати в облікових документах організацій всі дані. Ці розбіжності відображаються документально за виділеними розділами.

Спосіб, що використовується для достовірної інформації щодо різниць.

Існують кілька способів для фіксування різниць, які виникають у господарськійдіяльності організацій:

Коли у компанії відсутня тимчасова різниця, потрібно використовувати аналітику до бухгалтерських рахунків, поділяючи витрати та доходи.
Якщо виникли розбіжності у бухгалтерському обліку часових різниць, життя бухгалтера серйозно ускладнюється. Чим більше виникає різниць, тим складніше вести відокремлений облік. Тому ведення позасистемного обліку просто необхідне. Для цього потрібна програма ПБУ 18/02. Її таблиці все упорядкують.

Сам позасистемний облік передбачає регістр обліку бухгалтерських даних. Сюди вносяться дані, які потім наводяться до спільного знаменника. Від 1С відрізняється тим, що записи проводяться один раз, а не як бухгалтерські подвійні проводки.

Що мається на увазі під тимчасовими різницями

Якщо доходи чи витрати підприємства визнаються як у бухгалтерському обліку, так і податковому, а різниця виникла через час їхнього визнання, то ця різниця і вважається тимчасовою.

Якщо виникають тимчасові розбіжності обліків, може утворитися відстрочений податку з прибутку. Це сума, яка впливає на саму величину податку і, відповідно, підлягає виплаті до скарбниці держави в наступний звітний період. Відкладеним називають податок, який буде сплачено у майбутніх звітних періодах.

До тимчасових різниць відносяться:

Розбіжності, які підлягають віднімання.
Різниці, які підлягають оподаткуванню.

Утворення тимчасових розрахунків відбувається, коли витрати для податкового обліку відображаються пізніше, а доходи раніше. А у бухгалтерському обліку це відбувається навпаки.

Податок, який було відкладено з часових різниць, надалі зменшуватиме суму податку на доходи майбутніх проміжків.

Приклад тимчасової різниці:

ТОВ"Айсберг" з травня 2016 року ввела в експлуатацію ОЗ. Ціна об'єкта спочатку була 50 000 рублів. Визначено термін використання об'єкта – п'ять років. В аналітичному обліку компанії було використано лінійний метод амортизації, а бухгалтерії списання вироблялося пропорційно обсягам продукції.

Тому суми амортизаційних відрахувань податкового обліку та бухгалтерського різняться. Отже, щомісяця виникає різниця. До закінчення терміну списання основних засобів (вони були визначені на 5 років) показання податкового та бухгалтерського обліку збігатимуться і становитимуть 50 000 рублів. Ось ця різниця і називається тимчасовою - після закінчення певного терміну вона зникне.

Розбіжності ж постійні відбиваються у якомусь одному обліку. Можливо, це бухгалтерський чи податковий облік. Відрізняється він від тимчасового тим, що різниця є постійною.

Для фіксування всіх таких обліків та розроблено програму ПБО 18/02. Вона зберігає всі дані, призводить до єдиного знаменника. Це можна побачити на наведеному прикладі:

Недоліки минулих періодів, які враховувалися у податковому обліку.