Первинна профспілка увага на особливості обліку! («Бухгалтерський додаток», № 09, 2013 р
Як показує статистика, щороку кількість первинних профспілкових організацій зростає. Але чомусь ЗМІ не приділяють достатньої уваги цій тематиці. Що вже казати про бухгалтерський та податковий облік у первинних профспілкових організаціях. А вона має свою специфіку.
Первинні профспілкові організації можуть здійснювати різні господарські операції: отримувати членські внески, пожертвування та інші надходження, виплачувати матеріальну допомогу, купувати та вручати подарунки у зв'язку з урочистими заходами, видавати позики членам профспілки тощо. Усі вони мають бути відображені в обліку, а в деяких випадках необхідно також обчислити та сплатити податки.
Все залежить від статусу
Головний фактор, який має бути прийнятий до уваги, — наявність чи відсутність у первинної профспілкової організації статусу юридичної особи. Справа в тому, що Федеральний закон від 12.01.96 № 10-ФЗ «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» (далі — Закон № 10-ФЗ) дозволяє первинним профспілковим організаціям не реєструватися як юридична особа. Але тоді профспілка і не набуває відповідних прав — зокрема, не може відкрити розрахунковий рахунок у банку, купувати у власність майно тощо. Правоздатність як юридичної особи виникає лише з державної реєстрації речових у порядку.
Ставши юридичною особою, первинна профспілкова організація здійснює свою фінансову діяльність незалежно від інших організацій і, зокрема, може вільно володіти, користуватися та розпоряджатися майном, що належить їй на праві власності, в тому числі і грошовимизасобами. Крім того, вона може володіти та користуватися майном, яке передається їй у господарське відання.
У власності профспілок можуть бути земельні ділянки, будівлі, будівлі, споруди, санаторно-курортні, туристичні, спортивні, інші оздоровчі заклади, культурно-освітні, наукові та освітні установи, житловий фонд, а також цінні папери та інше майно, необхідні для забезпечення статутної діяльності. діяльності профспілок. Більше того, профспілки мають право засновувати банки, фонди солідарності, страхові, культурно-освітні фонди, фонди навчання та підготовки кадрів, а також інші фонди, які відповідають статутним цілям профспілок. А підприємницьку діяльність профспілки мають право здійснювати лише задля досягнення цілей, передбачених статутом.
Це означає, що в плані бухгалтерського обліку та оподаткування первинна профспілкова організація повинна керуватися тими самими нормами, що й решта некомерційних організацій.
Щоправда, багато тонкощів обліку в некомерційних організаціях прописані у законодавстві недостатньо чітко. Тому, мабуть, найважливішим документом буде облікова політика конкретної первинної профспілкової організації. Саме в ній мають бути відображені способи ведення обліку, які застосовують дана юридична особа.
Відповідно до ст. 28 Закону № 10-ФЗ та ст. 377 ТК Україна роботодавці зобов'язані щомісяця безкоштовно перераховувати на рахунок профспілки членські профспілкові внески із заробітної плати працівників відповідно до колективного договору, угоди. Для цього у роботодавця мають бути відповідні письмові заяви працівників, які є членами профспілки.
Крім членських внесків від працівників, які є членами профспілки, можливо такожперерахування на рахунки профспілок коштів, що утримуються із заробітної плати працівників, які не є членами профспілки, — знову ж таки на підставі письмових заяв таких працівників, на умовах та в порядку, які встановлюються колективними договорами або галузевими (міжгалузевими) тарифними угодами. А якщо в організації діє кілька профспілок, які брали участь у підписанні колективного договору або галузевої (міжгалузевої) тарифної угоди, кошти перераховуються на рахунки цих профспілок пропорційно до числа їх членів (п. 4 ст. 28 Закону № 10-ФЗ).
Крім того, у випадках, передбачених колективним договором, роботодавець відраховує кошти первинної профспілкової організації на культурно-масову та фізкультурно-оздоровчу роботу.
У всіх випадках одержувані первинної профспілкової організацією кошти є цільові надходження, які підлягають обліку на рахунку 86 «Цільове фінансування». Цілком доречною є пряма кореспонденція цього рахунку з дебетом рахунків обліку коштів (наприклад, рахунки 51 «Розрахункові рахунки» при надходженні перерахованих роботодавцем коштів на розрахунковий рахунок первинної профспілкової організації у безготівковому порядку).
Так само відбиваються і надходять пожертвування. Причому за цивільним законодавством жертводавець може і не уточнювати, на які цілі передаються відповідні кошти. Але в будь-якому випадку має сенс попросити, щоб жертводавець доклав листа, який чітко фіксує, що ці кошти є саме пожертвуваннями.
Зверніть увагу: пожертвування має відповідати вимогам ст. 582 ЦК України. Їм визнається дарування речі чи права у загальнокорисних цілях. Оскільки, як ми вже зазначили, первиннапрофспілкова організація, зареєстрована в установленому порядку, є некомерційною організацією (НКО), одна з умов (п. 1 ст. 582 ЦК РФ) виконується - адже НКО названі серед одержувачів пожертвувань.
Якщо ж жертвувач обумовлює мету пожертвування, необхідно забезпечити облік їх витрачання, щоб підтвердити їх використання саме з цією метою. Більше того, якщо раптом використання пожертвованого майна за призначенням стає неможливим, наміри, що змінилися, необхідно узгодити з жертводавцем. Інакше жертводавець отримує право вимагати відміни пожертвування.
А от якщо первинна профспілкова організація отримує кошти в рамках підприємницької діяльності, їй необхідно задіяти рахунки 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» та 90 «Продажі». І, тим більше, потрібно бути особливо уважними, щоб забезпечити роздільний облік. Адже доходи, отримані від підприємницької діяльності, обкладаються податками у порядку і можуть бути зменшено витрати, пов'язані з цією діяльністю, якщо вони економічно обгрунтовані і підтверджені документально (ст. 252 НК РФ).
На підставі ст. 377 ТК Україна роботодавець зобов'язаний безоплатно надати виборним органам первинних профспілкових організацій, які об'єднують його працівників, приміщення для проведення засідань, зберігання документації, а також надати можливість розміщення інформації у доступному для всіх працівників місці (місцях). Якщо ж чисельність працівників перевищує 100 осіб, на роботодавця покладається обов'язок надати профспілці безоплатно в користування як мінімум одне обладнане, опалюване, електрифіковане приміщення, а також оргтехніку, засоби зв'язку та необхідні нормативніправові документи. Інші умови для забезпечення діяльності зазначених профспілкових органів можуть бути передбачені колективним договором.
Також роботодавець може передавати у безкоштовне користування організації, що знаходяться на балансі або орендовані нею будівлі, споруди, приміщення та інші об'єкти, а також бази відпочинку, спортивні та оздоровчі центри, необхідні для організації відпочинку, ведення культурно-освітньої, фізкультурно-оздоровчої роботи з працівниками та членами їхніх сімей.
Нерідко в первинній профспілковій організації немає жодного штатного працівника, якому належала б зарплата з одержуваних нею коштів. Оплачувати працю осіб, у яких покладається виконання профспілкових обов'язків, можуть самі роботодавці. Можливо також, що цим займається вища профспілка. Якщо ж таки нараховувати зарплату має сама первинна профспілкова організація, необхідно проводити утримання ПДФО та сплату страхових внесків у загальному порядку.
Як правило, основними видами витрат для первинної профспілкової організації є:
- виплата матеріальної допомоги членам профспілок;
- придбання та вручення подарунків, путівок, квитків на різні заходи тощо;
- здійснення витрат, пов'язаних із проведенням культурно-масових, фізкультурних та спортивних заходів.
Усі ці витрати, як правило, здійснюються за рахунок цільових надходжень. У бухгалтерському обліку їх відносять на рахунок 20 "Основне виробництво" або 26 "Загальногосподарські витрати", а потім списують здійснені витрати на зменшення цільових надходжень. І тому робиться запис з кредиту даних рахунків дебет рахунки 86.
При відображенні розрахунків з фізичними особами, які не перебувають у трудових відносинахбезпосередньо з первинною профспілковою організацією використовують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Рахунок 70 «Розрахунки з праці» використовується лише розрахунків із особами, які перебувають у трудових відносинах із цим профспілкою.
При здійсненні таких витрат слід мати на увазі, що від ПДФО на підставі п. 31 ст. 217 ПК України звільнено лише виплати, які здійснюються профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків, за винятком винагород та інших виплат за виконання трудових обов'язків (тобто із зарплати, як уже зазначалося вище, утримувати ПДФО потрібно загалом порядку).
Проте далі у тому листі з посиланням на норми подп. 20 п. 1 ст. 149 ПК України фінансисти уточнили, що під час передачі членам профспілки на безоплатній основі квитків до театрів, музеїв та екскурсійних путівок, сплачених за рахунок цільових надходжень, ПДВ не сплачується. Адже від оподаткування цим податком звільнено операції з реалізації організаціями, які здійснюють діяльність у сфері культури та мистецтва, вхідних квитків та абонементів на відвідування театрально-видовищних, культурно-освітніх та видовищно-розважальних заходів, атракціонів у зоопарках та парках культури та відпочинку, екскурсійних квитків та екскурсійних путівок, форму яких затверджено в установленому порядку як бланк суворої звітності.
Продовжуючи ту ж логіку, можна констатувати, що на підставі підп. 13 п. 3 ст. 149 ПК України від оподаткування ПДВ звільнено реалізацію вхідних квитків на спортивно-видовищні заходи, що проводяться організаціями фізичної культури та спорту (якщо форма квитка затверджена в установленому порядку як бланк суворої звітності), а згідно з підп. 18 п. 3 ст. 149 НК Україна з-підоподаткування виведені послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, організацій відпочинку та оздоровлення дітей, у тому числі дитячих оздоровчих таборів, розташованих на території РФ, оформлені путівками або курсівками, що є бланками суворої звітності. Отже, передачу профспілковою організацією своїм членам чи іншим особам таких квитків та санаторно-курортних путівок та курсовок теж не потрібно оподатковувати.
А от якщо, наприклад, профспілка дарує «прості» подарунки, тобто передає ті цінності, роботи, послуги, які оподатковуються ПДВ на загальних підставах, уникнути сплати ПДВ у рамках загального режиму не вийде незалежно від джерела фінансування придбання таких подарунків.
Коли первинна профспілкова організація надає членам профспілки позики, про здійснення витрат взагалі не йдеться. Адже виплачені суми буде надалі повернено.
Найчастіше такі позики бувають безвідсотковими, що має бути обумовлено у відповідному договорі (ст. 808 та 809 ЦК України). У такій ситуації визнати видану позику фінансовим вкладенням не можна, адже жодних доходів (наприклад, у вигляді відсотків або збільшення вартості вкладення) не отримають (п. 2 ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень»). Тому суми виданих безвідсоткових позик враховують на рахунку 76 без використання рахунку 58 "Фінансові вкладення".
А от якщо позики надаються під певний відсоток, видані суми слід відображати на субрахунку «Надані позики» до рахунку 58. Крім того, виникає необхідність відображати нарахування відсотків, які включаються до складу інших доходів та відносяться до кредиту рахунку 91 «Інші доходи та витрати» . Розрахунки за відсотками відбивають на рахунку 76.
Однак реально утримати та сплатити ПДФОпрофспілка може далеко не завжди. Адже сплата податку за рахунок власних коштів податкового агента не допускається, він повинен саме утримуватися з грошових сум, що виплачуються цим податковим агентом даному платнику податків (п. 4 ст. 226 НК РФ). А якщо жодної зарплати чи інших доходів первинна профспілкова організація фізичній особі-позичальнику не виплачує, утримувати ПДФО просто нема з чого. У такому разі потрібно повідомити податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати ПДФО та про суму заборгованості фізичної особи-платника податків.
Більше того, таким організаціям можна включати до своєї звітності укрупнені показники, що включають кілька передбачених форм показників (без їх деталізації). Коди рядків у такому разі зазначаються за показником, що має найбільшу питому вагу у складі укрупненого показника.