Підступні» резерви
Податковий кодекс дозволяє платникам податків створювати резерви щодо сумнівних боргів. Як правило, потреба у них виникає у продавців, яким покупці не поспішають оплачувати поставлені товари. Відстежити і оцінити заборгованості не складає особливих труднощів. Тим не менш, зіткнувшись на практиці зі ставленням податкових інспекторів до резервів щодо сумнівних боргів, хотілося б розглянути основні «підводні камені» цього, на перший погляд, корисного інструменту.
Про правила обчислення резервів щодо сумнівних боргів йшлося у статті «Резерви щодо сумнівних боргів» на сторінці 18. Але, на жаль, практика істотно відрізняється від теорії, оскільки думки податківців і платників податків часто різняться. Отже, право створювати резерви сумнівних боргів платники податків мають. Але чи варто їм беззастережно користуватися?
Резерви та відстрочка Що стосується термінів заборгованості та проблеми її забезпечення для визначення резерву, то зазначимо таке. Іноді в договорах є положення про відстрочку платежу, наприклад, на кілька календарних днів з моменту поставки. Здавалося б, нічого страшного, почнемо нараховувати резерви з дня, що настає після закінчення відстрочки.
Якщо сторонами не досягнуто згоди хоча б за однією з названих умов або відповідна умова в договорі відсутня, договір про заставу не може вважатися укладеним. Можна апелювати до неможливості звернення на предмет застави, якщо є специфіка товару, наприклад, його споживання (бетон використовується в будівництві відразу, поки рідкий, його не можна зробити предметом застави, повернути продавцю через 45 днів, або будматеріали, які зазвичай споживаються в процесі будівництва (їх не можна вилучити та продати з публічнихторгів)). У цій ситуації реально функція забезпечення може бути виконано, немає жодних реальних гарантій виконання, оскільки немає можливості звернути стягнення щодо договору.
У цьому випадку можна порадити не обговорювати відстрочку платежу. Тоді діятиме норма пункту 2 статті 314 «Термін виконання зобов'язань» Цивільного кодексу: «У випадках, коли зобов'язання не передбачає строку його виконання та не містить умов, що дозволяють визначити цей термін, воно має бути виконане у розумний строк після виникнення зобов'язання.
Зобов'язання, не виконане в розумний термін, а також зобов'язання, термін виконання якого визначено моментом запитання, боржник зобов'язаний виконати у семиденний термін з дня пред'явлення кредитором вимоги про його виконання, якщо обов'язок виконання в інший термін не випливає із закону, інших правових актів, умов зобов'язання, звичаїв ділового обороту чи істоти зобов'язання». І вже з 45-го дня рахувати резерви.
Також можна в договорі поставки написати, що проданий на умовах подальшої оплати товар не визнаватиметься сторонами даного договору, який перебуває у заставі у продавця. Або послатися на відсутність письмово укладеного договору застави. Але шансів на успіх у цій ситуації менше. Але хотілося б зазначити, що, на нашу думку, щоб уникнути суперечок із податківцями, за такими договорами резерви краще не нараховувати.
це важливо
Податківці вважають, що оскільки відстрочка платежу є формою товарного кредиту, його забезпеченням є заставу проданого товару. Отже, за договорами із відстроченням платежу резерви нараховувати не можна.
Проблеми з граничною величиною Якщо виручка в організації велика та резерви вписуються в 10 відсотків ззапасом можна не турбуватися про перевищення ліміту. Але якщо резерви нараховуються кілька років поспіль і раптом стають дедалі більшими, а виручка падає, може виникнути спірна ситуація, пов'язана з методикою розрахунку граничною величиною резерву. Розглянемо ці складнощі з прикладу:
Приклад
Проте інспектори найчастіше використовують інші методи розрахунку межі резервів. На їхню думку (за даними прикладу), треба для порівняння використовувати не обороти поточного року, а сальдо наростаючим підсумком на кінець 2005 року.
Мотивація податківців у цій ситуації така: «Сума резерву за сумнівними боргами, що не повністю використана платником податків у звітному періоді на покриття збитків за безнадійними боргами, може бути перенесена ним на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новоствореного за результатами інвентаризації резерву має бути скоригована на суму залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду. Якщо сума новоствореного за результатами інвентаризації резерву менша, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податків у поточному звітному (податковому) періоді. Якщо сума новоствореного за результатами інвентаризації резерву більша, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до позареалізаційних витрат у поточному звітному (податковому) періоді».
Немає документів – немає резерву! «Документальна» претензія податкових інспекторів звучить так: платник податків не має права на створення резерву за сумнівними боргами, оскільки немає договору поставки.
Отже, документально ці витрати не підтверджені.
Насамперед, чинне цивільне законодавство передбачає можливість укладання договору як шляхом укладання єдиного документа, який підписується сторонами, так і шляхом обміну документами у вигляді поштового, телеграфного, електронного та іншого зв'язку.
Відповідно до статті 432 Цивільного кодексу договір укладається шляхом спрямування оферти однією стороною та її акцепту іншою стороною.
Таким чином, документальним оформленням сумнівного боргу можуть бути: договір з покупцем, оферти (наприклад, заявки на поставку на певний період часу, специфікації, кошториси) та їх акцепти, накладні, що підтверджують відвантаження товарно-матеріальних цінностей дебітору, акти виконаних робіт та інші подібні документи. Договір як єдиний документ – не єдине підтвердження.
Якщо створювалися резерви по перерахованих під майбутні поставки авансів, тут можна додати, крім договору, платіжні та розрахункові документи, на підставі яких зроблено аванс, докази того, що товар від організації-боржника так і не отримано, інше листування.
Тим не менш, хотілося б відзначити, що краще мати всі необхідні документи в повному комплекті. І не забувати про всі «підводні камені» резервів за сумнівними боргами.
Автор – кандидат соціологічних наук, головний бухгалтер.