Питання приймання та оцінки МПЗ на прикладі деревопереробного підприємства

Аналіз роботи низки лісопромислових підприємств Уральсько-Сибірського регіону та Архангельської області дозволяє виділити типові спірні моменти в організації бухгалтерського обліку надходження пиловочної сировини, які слід врахувати при реалізації Облікової політики у новому звітному році.

У цій статті не розглядаються питання обліку надходження сировини з інших підстав, не пов'язаних з її придбанням за плату у сторонніх організацій.

Приймання за кількістю та якістю, врегулювання взаємних претензій залежно від методу транспортування (наприклад, автотранспорт та залізниця) передбачає використання різних організаційних методів.

При доставціавтотранспортомразом з пиловником сировиною надходить транспортна накладна у спрощеній формі, в якій:

- сортність, розмір та кількість вказується умовно;

- ціна та загальна вартість не наводяться;

- відсутні позначки постачальника (уповноваженої особи), що дозволяють вивіз пиловника.

Так як фактичні дані практично завжди не відповідають представленим у згаданій накладній, там же робляться позначки про фактично пиловнику, що фактично надійшов: сортність, розмір, кількість.

Очевидно, що особа, яка бере участь у прийманні, здійснює юридичні дії, що впливають на права та обов'язки постачальника. Однак до документів приймання не прикладаються довіреності за підписом керівника та головного бухгалтера постачальника на участь у прийманні та здачі сировини з правом зміни первинних даних за кількістю та якістю сировини. Крім іншого, часто навіть не розшифровуються підписи та посади осіб, які беруть участь у прийманні-передачіпиловника.

Це принижує юридичну силу документів, що використовуються у прийманні:

не дозволяє своєчасно здійснювати облікові записи;
провокує зловживання та уможливлює розбіжності після закінчення місяця під час підписання Зведеного акта поставки протягом місяця.

Відповідно до статті 252 ПК України витратами з метою розрахунку податкової бази з податку на прибуток визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) організацією. Відповідно, можливість використовувати щодо зобов'язань з податку на прибуток первинну інформацію розглянутих накладних, а також складених на їх основі зведених актів, може бути не визнана (оскаржена) податковою інспекцією.

При доставцізалізничним транспортомразом із сировиною надходить залізнична накладна та специфікація, рахунок-фактура на суму, що відповідає кількості у супровідних документах.

Пиловник не відповідний за кількістю та якістю даних супровідних документів надходить на відповідальне зберігання (що оформляється збереженим розписом) та приймається (актується) комісією шляхом розкочування та вимірювання 100% сировини. В акті вказуються ГОСТи, згідно з якими проводилася приймання, та підстави переведення пиловника у нижчий сорт.

Це не дозволяє розглядати цей Акт як первинний (виправдувальний) документ і в разі судового розгляду може серйозно ускладнити процес доведення.

У бухгалтерському обліку покупця приймання сировини в меншій кількості або невідповідної якості нерідко відображається таким чином:

Дт 10 Кт 60 – на вартість пиловника, що фактично надійшов, належної якості. Підстава - акт приймання;

Дт 19 Кт 60 - реєструється прийнятий рахунок-фактура у повній сумі пред'явленого ПДВ;

Дт 76 Кт 60 – на вартість недостатньої (неналежної якості) пиловника, що формує ціну претензії.

У разі ігноруються особливості обліку недостач понад норм природних втрат. Правильні проведення покаже на умовному прикладі.

Інші витрати (без урахування додаткових прямих витрат у зв'язку з актуванням сировини) ТОВ «ЛДК» на придбання даної партії сировини склали 4000 руб, у тому числі послуги сторонніх організацій 3000 рублів без урахування ПДВ. Пред'явлений сторонніми організаціями ПДВ 600 рублів.

Прямі витрати (зарплата співробітників-членів комісії приймання, ЄСП, винагорода ТОВ «Нейтраль») у зв'язку з актуванням сировини – 1500руб. ПДВ, що припадає на винагороду ТОВ «Нейтраль», 200 рублів.

Розрахунки з ТОВ «Лісгосп» здійснювалися на умовах попередньої оплати.

У процесі проведення приймання з'ясувалося, що у вагонах:

- фактично знаходилося 100 куб.м. пилувальної сировини;

- з нього 20 куб. третього ґатунку, що перевищує договірний ліміт на 10 куб.м.

В даний час відсутні норми спаду пиловочної сировини.

За підсумками приймання за участю незацікавленої організації складено Акт уніфікованої форми М-7, на підставі якого організація сформувала претензію постачальнику, в якій відмовилася від оплати частини пред'явленого рахунку, у тому числі перецінивши вартість пиловника третього сорту понад договірну кількість до 840 рублів, зокрема 140000 крб. ПДВ за 1 куб.м. Всі зазначені дії були передбачені договором постачальника та покупця.

Постачальник повністю визнав претензію покупця і повернув частинуперерахованих раніше коштів.

На підставі викладеного наведемо основні проводки у ТОВ «ЛДК»:

Дп 60 Кт 51 - 105600 руб. (110 куб.м. * 960 руб.) - Перерахована передоплата за пиловник;

Дп 10 Кт 60 - 72 000 руб. (800руб.* (100 куб.м. – 10 куб.м.)) - на вартість фактично надійшов пиловникаобумовленоїсортності на підставі Акту приймання, складеного за участю уповноваженого представника постачальника або незацікавленої організації;

Дп 10 Кт 60 - 7000 руб. (700руб.* 10 куб.м.) - на вартість фактично надійшов пиловникане обумовленоїсортності на підставі Акту приймання за вартістю можливого продажу, розрахованої відповідно до договору поставки;

Дп 19 Кт 60 - 15 800 руб. ((72 000 руб. +7000 руб.) * 20%) у сумі ПДВ, пред'явленого постачальником, у частці відповідної фактично надійшов (прийнятому) сировиною належного качества.

За фактом приймання сформовано претензію. Вартість претензії є збитками (конкретнішими, реальними збитками), утвореними у зв'язку з неналежним виконанням постачальником своїх обов'язків. Згідно зі статтею 15 Цивільного кодексу реальні збитки є витратами, які особа, чиє порушене право, справила або повинна буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження майна.

Дп 76 Кт 60, 70, 69 - 12 970,45 руб. – на вартість претензії. Підставою для запису є бухгалтерська довідка встановленої форми, що містить розрахунок вартості претензії.

3. Розрахунок вартості претензії та здійснення необхідних проводок: 3.1. Дп 76 Кт 60 - 8000 руб.(10 куб.м.*800 руб.) – визначено вартість сировини, що бракує, визначається шляхом множення їїкількості на договірну (продажну) ціну постачальника (без податку додану вартість); 3.2. Дп 76 Кт 60 - 1000 руб. (10 куб.м. * (800 руб. - 700 руб.)) - скоригована вартість низькосортної сировини понад передбачену в договорі пропорції за цінами можливого продажу; 3.3. Дп 76 Кт 60 - 1800 руб. ((8000руб.+1000руб.)*20%) – включено у вартість претензії суму податку додану вартість, що належить до основної вартості недостатнього і низькосортного сировини (понад передбаченої у договорі пропорції за цінами можливого продажу); 3.4. Дп 76 Кт 60 - 409,09 руб. (4000 руб. * (8000 руб. +1000 руб.) / 88 000 руб.) - Сума транспортно-заготівельних витрат, що підлягає оплаті покупцем, у частці, що відноситься до недостатньої та низькосортної сировини. Ця частка визначена шляхом множення ТЗР на відсоткове відношення вартості недостатньої та уцінки низькосортної сировини до загальної вартості сировини (за продажними цінами постачальника) за цією поставкою (без податку на додану вартість); 3.5. Дп 76 Кт 60 - 61,36 руб. (600 руб.*(8000руб.+1000руб.)/88000руб.) - перенесено на розрахунки за претензією частина суми податку додану вартість, що припадає на витрати, пов'язані з придбанням сировини; 3.6. Дп 76 Кт 60 – 1200 рублів (1000 крб.+200 крб.) - повністю включені у вартість претензії прямі витрати на актування сировини у частині винагороди ТОВ «Нейтраль». Рахунок-фактура ТОВ «Нейтраль» реєструється в журналі обліку рахунків-фактур та не тягне записів до книги покупок; 3.7. Дп 76 Кт 70, 69 – 500 рублів (1500рублей – 1000 рублів) -повністю включені у вартість претензії інші прямі витрати з актування сировини.

4. Питання виставлення претензії перевізнику не розглядалося, оскільки відповідальність за доставку за умовами договору несе ТОВ «Лісгосп».

Додаток: 1. Акт приймання уніфікованої форми М-7; 2. Довіреність представника незацікавленої організації ТОВ «Нейтраль» Іванова І.І. на участь у прийманні сировини; 3. Копія претензії.

Головний бухгалтер Семенова С.С.

Дп 51 Кт 76 - 12 970,45 руб. - Претензія покупця задоволена.

Слід зазначити, що часто пилову сировину надходить у більшій кількості, ніж зазначено в супровідних документах.

У такому разі надлишки, що надійшли на склад, припадають як невідфактуровані – на сировину, що фактично надійшла, за ціною, що використовується в розрахунках з даним постачальником, з віднесенням боргу на рахунки розрахунків. Про це складається акт приймання та інформується постачальник.

При цьому рідко забезпечується перевиставлення рахунків-фактур на сировину, що фактично надійшла і оплачувана. У той же час ПДВ, що припадає на сировину, що фактично надійшла і оплачена (у т.ч. невідфактурована), необґрунтовано вноситися до книги покупок і приймається до відрахування на підставі актів звірок взаєморозрахунків. Що є порушенням чинного порядку розрахунків з ПДВ, оскільки не забезпечується доставлення (перевиставлення) рахунків-фактур на невідфактуровану сировину.

Порядок їхньої оцінки та прийняття до обліку істотно впливає на вартісні характеристики поточних активів (МЗП, незавершене виробництво, готова продукція).

Нерідко ці витрати не беруть участь у формуванні вартості закупленого пиловника. Враховуються як витрати допоміжних виробництв у складі рейдових, лісобіржових та інших витрат на рахунку 23 «Допоміжні виробництва» та по закінченні місяця списуються повністю на собівартість періоду без розподілу на залишки сировини на складі.

Це необґрунтовано збільшує витрати періоду тасобівартість випуску, порушує чинний порядок оцінки МПЗ, що купуються як для цілей бухгалтерського обліку (п.5 ПБО 5/01), так і для цілей податкового обліку (п.2 статті 254 ПК).