Податки з фізичних осіб за кордоном
. Одним із головних джерел державних доходів у багатьох розвинених країнах є прибутковий податок, при цьому особистий прибутковий податок у різних країнах із ринковою економікою є найбільшим джерелом доходів держави. Частка податків на особисті доходи становить 40% у формуванні доходної частини бюджету. На другому місці після цього виду податку стоїть податок на прибуток корпорацій, частка якого становить 10% у формуванні доходної частини бюджету.
Вищі ставки прибуткового податку в розвинених країнах коливаються від 30 до 70%. Найвищий рівень прибуткового податку Швеції. Багато економісти вважають, що з «справедливої» податкової системи потрібні яскраво виражені прогресивні ставки прибуткового податку, тобто. багаті повинні сплачувати більший податок, ніж бідні. Їхні опоненти вказують на гальмуючий вплив високих ставок прибуткового податку на процес накопичення капіталу, інвестицій, науково-технічний прогрес, створення нових робочих місць.
Принцип стягування податків залежно від можливості платника податків породив систему прогресивного оподаткування: що вищий дохід, то більшість його вилучається як податку. Принцип пропорційного оподаткування передбачає однакову частку податку доходах, незалежно від своїх величини. Регресивні ставки податку означають зменшення їх із зростанням дохода.
На практиці зустрічаються всі три види оподаткування. Податки з прибутку корпорацій (фірм) і особисті доходи розраховуються за прогресивною шкалою. Соціальні внески та податки на власність носять пропорційний характер.
Соціальну та одночасно регулюючу спрямованість мають такі види податкових пільг, як знижки з особистихдоходів та прибутків, що спрямовуються в житлове будівництво, а також на будівництво або купівлю заміського будинку, дачі. Соціальна спрямованість цих пільг очевидна, хоча використовувати їх можуть лише щодо високооплачуваних верств населення. Регулююча функція очевидна. Пожвавлення житлового будівництва створює додатковий попит на будівельні матеріали та послуги, санітарне та електричне обладнання, сприяє зростанню зайнятості, а пізніше веде до збільшення попиту на меблі, технічні товари тривалого використання, побутову техніку, посуд тощо.
Подвійну роль грає звільнення від податку певної частини прибутку, що перераховується до пенсійного фонду фірми. Накопичення коштів у цьому фонді є фінансовою базою для додаткової пенсії працівникам, що відпрацювали свій стаж на фірмі, і службовцям. Кошти, що у пенсійному фонді компанії, формально їй належать, але перебувають у її безстроковому розпорядженні. Ці фонди, якщо не відбувається чогось екстраординарного, постійно зростають. Для підприємця це чужі кошти, прирівняні до своїх. Вони широко використовуються для довгострокових капіталовкладень, розширюючи та зміцнюючи фінансову базу фірми.
У США прибутковий податок із населення є найбільшою статтею доходів федерального бюджету. Податок стягується за прогресивною шкалою. Є неоподатковуваний мінімум доходів і три податкові ставки. Податком може оподатковуватися або окрема людина або сім'я. У разі підсумовується всі види доходів членів сім'ї протягом року.
Обчислення податку проводиться так. Підсумовуються всі отримані доходи: заробітна плата, дохід від підприємницької діяльності, пенсії та допомоги, що виплачуються приватними пенсійними та страховими фондами,державну допомогу понад певну суму, дохід від цінних паперів тощо. дохід від продажу майна та цінних паперів оподатковується або спеціальним податком, або у складі особистого доходу.
Далі з величини чистого доходу віднімаються індивідуальні податкові льготы. Загальною пільгою є неоподатковуваний мінімум доходів. Крім неоподатковуваного мінімуму чистий дохід зменшується на внески до благодійних фондів, податки, сплачені владі штату, місцеві податки, відсотки, отримані від цінних паперів урядів штатів та місцевих органів управління, суми аліментів, витрати на медичне обслуговування (у розмірах, що не перевищують 15% оподатковуваної) суми), відсотки за особистими боргами та іпотечним боргом у заставу нерухомості. Шляхом відрахувань утворюється оподатковуваний доход.
Неоподатковуваний мінімум доходів є змінною величиною, що має тенденцію до збільшення.
Зниження ставки податку після певного високого рівня доходів характерне, мабуть, лише США. Це обґрунтовується великою абсолютною сумою виплати. До 1986 р. країни діяли 14 ставок прибуткового податку, величина яких зростала від 11 до 50%. У ході податкової реформи шкала ставок була спрощена, максимальна ставка суттєво знижена, неоподатковуваний мінімум збільшено. Але водночас зменшилася кількість податкових льгот.
Податок з доходів корпорацій займає третє місце у доходах бюджету США. Його основна ставка – 34%. Але вноситься він східчасто. Корпорація сплачує 15% за перші 50 тис. дол. оподатковуваного доходу, 25% за наступні 25 тис. дол. і 34% - за суму, що залишилася. Крім того, на доходи в межах від 100 тис. до 335 тис. дол. встановлено додатковий збір у розмірі 5%. Таке ступінчасте оподаткування має надзвичайно важливезначення для середніх та малих підприємств. У сусідній Канаді податок на доходи корпорацій нижчий – 28%. І це теж доводиться враховувати.
Податки на доходи корпорацій стягуються також і до бюджетів штату. Ставка зазвичай стабільна, хоча трапляється градуйована шкала штатного податку. Найбільший цей податок у штатах Айова – 12%, Коннектикут –11,5%, окрузі Колумбія –10-25%. Найнижчі податки в штатах Міссісіпі - від 3 до 5%, Юта -5%.
Податок на доходи корпорацій має велику кількість пільг. З чистого доходу віднімаються штатні та місцеві податки на доходи, 100% дивідендів від місцевих дочірніх компаній, що перебувають у повній власності, 70 –80% дивідендів, отриманих від оподатковуваних місцевих корпорацій, відсотки за цінними паперами місцевої влади та штатів, внески до благодійних фондів. Застосовуються податкові пільги у межах системи прискореного відшкодування вартості основного капіталу ( амортизації), пільга на інвестиції, на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи. Діють податкові знижки, що стимулюють використання альтернативних видів енергії. Компаніям надається «податковий кредит» у розмірі 50% вартості обладнання, що використовує сонячну енергію або енергію вітру під час виробничого процесу.
Не входить у доходи подорожчання вартості активів, якщо воно не реалізується шляхом продажу.
В особливих випадках з корпорацій стягується податок на надприбутки. Наприклад, такий податок застосовувався під час війни у В'єтнамі. На початку 80-х років було введено податок на надприбуток від нафти, який мав зменшити ймовірне зростання прибутку нафтових компаній від зняття контролю за внутрішніми цінами на нафту. Базою оподаткування служила різниця між фактичною продажною ціною нафти та її базовоюціною.
Прибутковий податок у Німеччині прогресивний. Його мінімальна ставка – 19%, максимальна – 53%. Неоподатковуваний мінімум – 1536 марок на місяць для одиноких та 3072 марки – для сімейних пар. Далі йдуть податкові пільги на дітей, вікові пільги, пільги з надзвичайних обставин (хвороба, нещасний випадок). Наприклад, в осіб, які досягли віку 64 років, неоподатковуваний мінімум збільшується до 3700 марок. В осіб, які мають земельну ділянку, не обкладається прибутковим податком 4750 марок. Максимальна ставка податку застосовується до громадян, чий дохід перевищує 120 тис. марок або 240 тис. марок для сімейної пари.
Об'єктом оподаткування прибутковим податком є всі доходи людини: від найманої праці, самостійної роботи (в осіб вільних професій), промислової діяльності або діяльності в сільському та лісовому господарстві, від капіталу, здачі майна в оренду та в найм та інші надходження.
Для визначення оподатковуваного доходу з надходжень віднімаються витрати. При цьому враховуються й особливі витрати, наприклад, аліменти після розлучення подружжя, внески на медичне страхування та страхування життя, церковний податок, витрати на професійну освіту тощо. податок на заробітну плату) і перераховується до податкових органів.
У Франції у підприємств оподаткуванню підлягає чистий прибуток, що визначається врахуванням сальдо всіх операцій, що здійснюються цим підприємством. Вона дорівнює різниці між доходами підприємства та витратами, виробленими на користь виробничої діяльності.