Податкова резиденція в Іспанії чому важливо визначити податковий статус
Нагадаємо, що відповідно до ст. 2 Закону 35/2006 об'єктом оподаткування іспанського податку на дохід фізичних осіб є доходи платника податків незалежно від розташування джерела доходів. Платником податків зазначеного податку відповідно до ст. 8 закону є фізичні особи, які мають постійне місцеперебування (residencia habitual) на території Іспанії. Критерії визначення Іспанії як постійного місцеперебування фізичної особи встановлюються у ст. 9 закону.
Що таке обов'язкове роз'яснення (consulta vinculante)?
З клопотанням до Головного Податкового Управління звернувся громадянин України, який займається підприємницькою діяльністю в Україні, де отримує періодичні доходи та має майно. Зацікавлена особа збирається проводити на території Іспанії періоди від одного тижня до місяця та зареєструватися як індивідуальний підприємець.
"1. Вважається, що платник податків має постійне місцеперебування на іспанській території, якщо виконується будь-яка з наступних умов:
b) Якщо в Іспанії знаходиться основний центр чи база його діяльності чи економічних інтересів, прямих чи непрямих.
Презюмується, за винятком доказу протилежного, що платник податків має постійне місце перебування на іспанській території, коли, відповідно до попередніх умов, в Іспанії постійно перебувають нерозлучений чоловік і неповнолітні діти, які залежать від платника податків.”
Відповідно до попередньої статті, у разі, якщо зацікавлена особа виконує будь-яку з умов, встановлених у статті, вона розглядатиметься як податковий резидент на іспанській території і, як наслідок, платником податку на прибутокфізичних осіб з доходу, отриманого по всьому світу.
2. Якщо, відповідно до положень пункту 1, фізична особа є резидентом обох Договірних Держав, її статус визначається таким чином:
а) вона вважається резидентом тієї Держави, в якій вона має постійне житло; якщо вона має постійне житло в обох Державах, вона вважається резидентом тієї Держави, в якій вона має тісніші особисті та економічні зв'язки (центр життєвих інтересів);
b) якщо Держава, в якій вона має свій центр життєвих інтересів, не може бути визначена або якщо вона не має постійного житла в жодній з Держав, вона вважається резидентом тієї Держави, де вона зазвичай проживає;
с) якщо вона зазвичай проживає в обох Державах або в жодній з них, вона вважається резидентом тієї Держави, національною особою якої вона є;
d) якщо вона є національною особою обох Держав або жодної з них, компетентні органи Держав вирішать це питання за взаємною згодою.
Якщо жодна з умов, встановлених у ст. 9 Закону 35/2006, не виконується, то зацікавлена особа не вважатиметься податковим резидентом Іспанії і як наслідок вважатиметься платником податку на дохід осіб, які не є резидентами щодо доходів, отриманих від джерела в Іспанії, зобов'язуючись у цьому випадку підтвердити податкову Укаїни за допомогою надання сертифікату резиденції для застосування Конвенції, виданого компетентними органами зазначеної країни."
Виходячи з тексту зазначеного обов'язкового роз'яснення, щоб визначити, чи розглядаємося ми як податковий резидент на території Іспанії, слід перевірити,чи виконується нами якусь із трьох умов, встановлених у ст. 9 іспанського закону 35/2006.
Якщо ми виконуємо умови, встановлені як у ст. 9 іспанського закону, і у ч. 2 ст. 207 Податкового Кодексу РФ, то визначення нашого статусу ми повинні будемо звернутися до положень ч. 2 ст. 4 російсько-іспанської Конвенції.