Податкові злочини тепер розслідує міліція, сайт на допомогу бухгалтеру
- брати участь у податкових перевірках на запит податкових органів;
- за наявності достатніх даних, що вказують на ознаки злочину, пов'язаного з порушенням законодавства України про податки та збори, проводити перевірки організацій та фізичних осіб відповідно до законодавства РФ.
Зазначимо, що у цьому випадку співробітники органів внутрішніх справ керуються у своїй діяльності такими нормативними правовими актами:
Крім того, перевірочні заходи щодо осіб можуть проводитись у рамках кримінального процесу.
Якими ж повноваженнями наділені працівники міліції при здійсненні функцій щодо виявлення, попередження та припинення податкових злочинів?
Враховуючи ту обставину, що повноваження працівників органів внутрішніх справ, надані як Законом про ОРД, так і Законом про міліцію не можуть розглядатися як взаємовиключні один одного, позначимо їх у межах кожного закону.
Закон про міліцію
Відповідно до пунктів 1 та 4 частини першої статті 10 Закону про міліцію до обов'язків міліції, відповідно до поставлених перед нею завдань, належать, зокрема, запобігання, припинення, виявлення та розкриття злочинів.
На виконання обов'язків працівники міліції користуються правами, наданими ним статтею 11 названого закону.
1. Так, відповідно до пунктів 4 та 30 частини першої статті 11 Закону про міліцію органам внутрішніх справ надається право отримувати від громадян та посадових осіб необхідні пояснення, відомості, довідки, документи та копії з них, а також іншу інформацію, за винятком випадків , коли законом встановлено спеціальний порядок отримання відповідноїінформації.
З цієї норми випливає, що органи внутрішніх справ мають право витребувати будь-яку інформацію, необхідну для вирішення покладених завдань, якщо законом не встановлено відповідних обмежень.
Слід звернути увагу на те, що відповідному праву працівника міліції кореспондує обов'язок організацій та фізичних осіб надавати зазначені відомості, що зазначено у статті 23 Закону про міліцію.
2. Відповідно до пункту 25 статті 11 Закону про міліцію органам внутрішніх справ надається право провадити огляд виробничих, складських, торгових та інших службових приміщень, інших місць зберігання та використання майна.
Такий огляд може проводитися лише за наявності мотивованої ухвали начальника органу внутрішніх справ (органу міліції) або його заступника.
Крім того, огляд проводиться у присутності двох понятих, а також представника юридичної особи, індивідуального підприємця або її представника, яким вручаються копія зазначеної постанови, а також копії протоколів та описів, складених у результаті огляду. За відсутності представника юридичної особи, індивідуального підприємця або її представника огляд приміщень провадиться за участю представників органів виконавчої влади чи органів місцевого самоврядування.
Під час огляду приміщень працівники міліції мають право:
- вивчати документи організацій та громадян на матеріальні цінності та кошти;
- тимчасово вилучати дані документи з обов'язковим складанням протоколу та опису документів, що вилучаються.
При цьому вилучення документів відповідно до пункту 25 статті 11 Закону про міліцію може бути здійснене лише у певних випадках: для встановлення справжностідокументів, або за наявності підстав вважати, що ці документи можуть бути знищені, приховані, замінені чи змінені.
Таким чином, мотивація, зазначена у протоколі вилучення, має містити формулювань типу - " для перевірки фактів несплати податків " .
Термін вилучення не повинен перевищувати семи діб, а у разі, якщо вилучення таких документів призведе до зупинення діяльності організації, його термін не може перевищувати 48 годин.
Слід звернути увагу, що пункт 25 статті 11 Закону про міліцію надає право працівникові міліції вилучати лише документи. Це означає, що вилучення предметів, як-от комп'ютер - неможливо.
3. Відповідно до пункту 33 статті 11 Закону про міліцію органам внутрішніх справ надається право брати участь у податкових перевірках на запит податкових органів.
Перевірка, що проводиться податковим органом за участю органу внутрішніх справ, є виїзною податковою перевіркою, у зв'язку з чим порядок проведення регулюється безпосередньо НК РФ.
Зазначимо, що організаціям та фізичним особам слід звертати увагу на рішення податкового органу щодо проведення виїзної податкової перевірки, де у складі перевіряючих мають бути зазначені працівники міліції.
Відповідно до пункту 5 названої Інструкції - дії співробітників органів внутрішніх справ можуть бути оскаржені до вищих органів внутрішніх справ, прокуратури та суду.
4. Відповідно до пункту 35 статті 11 Закону про міліцію за наявності достатніх даних, що вказують на ознаки злочину, пов'язаного з порушенням законодавства України про податки та збори, міліція має право проводити перевірки організацій та фізичних осіб відповідно до законодавства РФ.
На думку ряду фахівців, окреміположення Наказу некоректні, і навіть не узгоджуються із законодавчими актами РФ, зокрема, у частині термінів проведення перевірок платників податків.
Так, пунктом 5 Інструкції передбачено, що перевірка платника податків здійснюється у строк, встановлений кримінально-процесуальним законодавством для перевірки відомостей про скоєний або злочин, що готується. Частиною 1 статті 144 КПК України як загальний термін перевірки зазначеної інформації встановлено триденний строк. Продовження цього строку до десяти діб здійснюється прокурором, начальником слідчого відділу або начальником органу дізнання, до тридцяти діб – прокурором. Однак, як показала практика, процесуальні особи не реагують на необхідність продовження термінів перевірок, що здійснюються в рамках Наказу, до десяти і тридцяти діб, оскільки поки що немає підстав і підстав для порушення кримінальної справи, отже, немає підстав для прийняття уповноваженими процесуальними особами яких або рішень.
Крім того, низка фахівців вважає, що пункт 12 Інструкції не відповідають нормам Закону про міліцію.
Відповідно до пункту 12 Інструкції у разі потреби проведення огляду виробничих, складських, торгових та інших службових приміщень, інших місць зберігання та використання майна, вилучення документів, такі дії здійснюються у порядку, встановленому пунктом 25 статті 11 Закону про міліцію. При цьому в Інструкції зазначено
Витримка з документа
"Якщо проведення даних дій передбачено у постанові про проведення перевірки організації або фізичної особи за наявності достатніх даних, що вказують на ознаки злочину, пов'язаного з порушенням законодавства України про податки та збори, винесення спеціальної постанови проїх проведення не потрібно."
Водночас, на відміну від Інструкції, пункт 25 частини першої статті 11 Закону про міліцію встановлює дещо інший порядок здійснення відповідних процесуальних дій. Зокрема, право винесення ухвали згідно із Законом про міліцію надано тільки начальнику (його заступнику) органу внутрішніх справ, а Додаток № 2 до Наказу надає таке право будь-якій особі, яка наділена повноваженнями щодо винесення постанови про проведення перевірки організації або фізичної особи, аж до начальника оперативно-розшукової частини (ГРЧ). Крім того, Законом про міліцію передбачено обов'язкове вручення копії відповідної постанови представнику організації або фізичної особи, а пункт 12 Інструкції передбачає лише ознайомлення особи, яка перевіряється, з відповідною постановою. Таким чином, наведені положення Наказу суперечать нормам Закону про міліцію, що неминуче унеможливлює виконання відповідних вимог Наказу.
Закон про ОРД (оперативно-розшукову діяльність)
Слід зазначити, що під час вирішення завдань, покладених на органи внутрішніх справ, часто виникає необхідність вилучати як документи, а й інші предмети, включаючи системні блоки комп'ютерів, які містять необхідну інформацію фінансово-господарську діяльність відповідного суб'єкта господарювання. І на відміну від повноважень міліції, передбачених Законом про міліцію, крім документів співробітники органів внутрішніх справ у ході проведення оперативно-розшукових заходів мають право відповідно до Закону про ОРД вилучати комп'ютери.
Як показує практика, у ряді випадків виникають питання щодо правомірності здійснення посадовими особами органів внутрішніх справ обстеження як одного зоперативно-розшукових заходів та вилучення предметів та документів. Однак необхідно враховувати таке.
На даний момент є позитивна судова практика (судових справ різної підвідомчості та підсудності) щодо правомірності проведення оперативно-розшукового заходу "обстеження приміщень", вилучення при його проведенні документів та їх подальшого використання у перевірочній діяльності.
З урахуванням вищевикладеного, слід зазначити, що обстеження як один з оперативно-розшукових заходів може здійснюватися посадовими особами органів внутрішніх справ, у ході якого можуть вилучатися документи та інші предмети, дані документи та предмети відповідно до частини другої статті 11 Закону про ОРД можуть використовуватись як привід і підстави порушення кримінальної справи. Проведення обстеження та подальша робота з вилученими документами та предметами не обмежена конкретними термінами, а визначається виключно термінами, необхідними для вирішення покладених на органи внутрішніх справ завдань.
Таким чином, на даний момент обстеження приміщень та вилучення під час нього необхідних документів та предметів є для посадових органів внутрішніх справ найбільш оптимальним (з точки зору ефективності) інструментом збирання інформації, термінів її обробки, закріплення та легалізації (вилучені у порядку п. 25 частини першої статті 11 Закону про міліцію документи через сім днів підлягають обов'язковому поверненню).
2. Проведення досліджень документів.
Дослідження документів, як один із ОРМ, проводиться ревізорським складом підрозділів із податкових злочинів органів внутрішніх справ. При цьому складений за результатами дослідження документів акт може бути доказом у кримінальній справівідповідно до пункту 2 статті 74 КПК України.
Не заглиблюючись у оперативно-розшукову діяльність, зазначимо, що проведення оперативно-розшукових заходів як раніше колишніми органами податкової поліції, так і нині органами внутрішніх справ абсолютно ідентичне.