Поліпшення «малоцінних» об’єктів, Економіка та Життя
Припустимо, компанія придбала об'єкт із терміном корисного використання більше року. У цьому його вартість менше 100 000 крб. Дане майно не визнається основним засобом, що амортизується, оскільки не відповідає критеріям, встановленим у п. 1 ст. 256 та п. 1 ст. 257 ПК України (договоримося, що такі об'єкти ми називатимемо «малоцінними»). У тому випадку, коли об'єкт не визнається майном, що амортизується, його вартість можна списати на витрати одноразово при введенні в експлуатацію (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
А як бути в ситуації, коли придбана «малоцінка» потребує модернізації та реконструкції? У якому порядку вона має враховуватися? Відображення даних операцій у податковому обліку залежатиме від того, в якому періоді об'єкт буде прийнятий до обліку (до проведення робіт з його поліпшення чи після).
Ситуація перша: чекаємо на завершення модернізації
Компанія приймає рішення, що куплений «малоцінний» об'єкт не може використовуватися без робіт з його покращення. У цьому випадку витрати на доопрацювання об'єкта (у тому числі витрати на модернізацію чи реконструкцію) включатимуть до первісної вартості. Адже згідно з п. 1 ст. 257 ПК України первісна вартість основного кошти складається із суми витрат на придбання об'єкта, доставку та доведення до стану, в якому він придатний для використання.
По завершенні робіт бухгалтер має порівняти встановлений ліміт 100 000 руб. із загальною сумою витрат, включених до первісної вартості. Якщо вона перевищить норматив, то майно буде визнано з метою оподаткування основним засобом. Відповідно, його вартість погашатиметься через амортизацію.
Ситуація друга: приймаємо до обліку одразу
Припустимо,компанія купила «малоцінний» об'єкт і вирішила ввести його в експлуатацію. І тут на підставі підп. 3 п. 1 ст. 254 ПК України організація одноразово враховує у складі витрат його вартість у момент введення об'єкта в експлуатацію. Через деякий час компанія приймає рішення провести модернізацію чи реконструкцію цього майна, і сума витрат за це перевищить 100 000 крб. Як враховувати ці витрати з метою оподаткування прибутку?
Фінансисти нагадали критерії визнання майна амортизованим та зазначили, що вартість майна, яке не є таким, для цілей податкового обліку списується одноразово при введенні його в експлуатацію на підставі підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. А ось далі відомство призвело до положення п. 2 ст. 257 НК РФ, згідно з яким первісна вартість основних засобів змінюється, у тому числі у випадках реконструкції чи модернізації. І тільки після цього Мінфін України дійшов висновку про віднесення реконструйованого основного засобу до майна, що амортизується.
Якби фінансисти розглядали ситуацію, коли поліпшення об'єкта проводиться до введення його в експлуатацію, то не йшлося б про збільшення первісної вартості основного кошти. Адже вона наразі ще не сформована. Виходить, що зроблений Мінфіном України висновок відноситься до ситуації, коли компанія спочатку списала на витрати «малоцінний» основний засіб, а потім здійснила дорогі роботи щодо його модернізації чи реконструкції.
На думку, саме ця позиція відповідає положенням НК РФ. Адже в ситуації, коли компанія списала вартість «малоцінного» основного кошту на витрати, він у податковому обліку не значиться. Такий об'єкт не має первісної вартості. На пункті 2 ст. 257 НК Україна йдеться прозбільшенні первісної вартості у сумі витрат на модернізацію та реконструкцію. Тому такі витрати є іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією, та відображаються на підставі підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.