Порядок обліку реалізації готової продукції

Процесом реалізації (продажу) називають сукупність господарських операцій, пов'язаних із збутом, продажем продукції. Реалізація продукції здійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю.

Реалізація продукції здійснюється відповідно до укладених договорів з покупцями (замовниками) або у порядку вільного продажу безпосередньо населенню за ринковими цінами, під якими розуміються ціни, що склалися в регіоні в процесі взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичної продукції, а за відсутності її – у порівнянних економічні (комерційні) умови. Таким чином, ціною продажу, що використовується як база оподаткування, визнається ціна угоди, визначена учасниками договору. У договорах вказується асортимент, терміни відвантаження, кількість і якість продукції, ціна, форма розрахунків, санкції за невиконання договірних зобов'язань та ін. У покупця право власності на продукцію, що купується за договором, виникає з моменту її передачі (ст.223 ДК РФ). Передачею продукції визнається вручення її споживачеві, здавання перевізника для відправки споживачеві або здавання в організацію зв'язку для пересилання споживачеві. Продукція вважається врученою покупцю з моменту її фактичного надходження у володіння покупця або вказаної ним особи.

Відвантаження продукції покупцям здійснюється зі складу готової продукції або безпосередньо з цеху на підставі накладної, що виписується відділом збуту (маркетингу) у чотирьох примірниках та об'єднує два документи: наказ для складу та накладну на відпустку. Надалі ця інформація використовується даним відділом як основа для організації оперативного обліку відвантаження продукції з метою виконання договірних зобов'язань. Інформація,що міститься накладний, повинна відповідати умовам постачання, передбаченим у відповідному договорі з конкретним покупцем.

До завдань обліку реалізації продукції включають:

- систематичний контроль за випуском готової продукції, станом її запасів та збереженням на складах, обсягом виконаних робіт та послуг;

- своєчасне та правильне документальне оформлення відвантаженої та відпущеної продукції (робіт, послуг), чітка організація розрахунків з покупцями;

- Контроль за виконанням плану договорів - поставок за обсягом та асортиментом реалізованої продукції;

- своєчасний та точний розрахунок сум, отриманих за реалізовану продукцію, фактичних витрат на її виробництво та збут, розрахунок сум прибутку.

Обсяг виробництва та обсяг реалізації продукції є взаємозалежними показниками. В умовах обмежених виробничих можливостей та необмеженого попиту пріоритет надається обсягу продажу. Однак у міру насичення ринку та посилення конкурентної боротьби не виробництво визначає обсяг продажу, а навпаки, можливий обсяг продажів є основою розробки виробничої програми. Підприємство має виробляти ті товари й у такому обсязі, у якому може їх реалізувати. Успіх чи неуспіх суб'єкта господарювання залежить від того, наскільки ретельно вивчені та визначені рівень, характер, структура попиту та тенденції його зміни. Результати дослідження ринку кладуться в основу розробки господарської стратегії та товарного асортименту. Вони визначають темпи оновлення продукції (робіт, послуг), технічне вдосконалення виробництва, потреби у матеріальних, трудових та фінансових ресурсах. Суб'єкт господарювання при плануванні обсягу виробництва та визначенні виробничої потужностівизначає, яку продукцію та в якому обсязі вироблятиме, де, коли і за якими цінами продаватиме. Від цього залежать кінцеві фінансові результати та фінансова стійкість.

Продаж продукції та надходження від виконаних робіт і послуг є завершальною стадією обороту коштів будь-якої організації і є доходами від звичайних видів діяльності. Порядок віднесення надходжень до доходів від звичайних видів діяльності визначено у Положенні з бухгалтерського обліку 9/99 «Доходи організації» наказ Мінфіну України від 6 травня 1999р. № 32н [16].

Продаж продукції здійснюється відповідно до укладених договорів або шляхом вільного продажу через роздрібну торгівлю. У договорах на поставку готової продукції постачальник або покупець вказує необхідні показники щодо виробів, ціни, знижки, накидки, порядок розрахунків, суму податку на додану вартість та інші реквізити. У міжнародній практиці прийнято додатково вказувати непереборні обставини (форс-мажор), поруку, гарантії виконання договірних умов, порядок відшкодування збитків, застереження про підсудність та арбітраж та інші відомості.

Продаж продукції (робіт, послуг) провадиться організаціями за такими цінами:

- за вільними (ринковими) цінами та тарифами, збільшеними на суму податку на додану вартість (далі - ПДВ);

- за державними регульованими оптовими цінами та тарифами, збільшеними на суму ПДВ (продукція паливно-енергетичного комплексу та послуги виробничо-технічного призначення);

- за державними регульованими роздрібними цінами (за вирахуванням у відповідних випадках торгових знижок, знижок збуту та опту) та тарифів, що включають ПДВ (для продажу товарів населенню та надання йому послуг).

Відвантаженаабо пред'явлена покупцям готова продукція за цінами реалізації (включаючи ПДВ) відображається за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» та кредитом рахунку 90 «Продажі». Одночасно собівартість відвантаженої чи пред'явленої покупцю продукції списується до дебету рахунки 90 «Продажі» з кредиту рахунки 43 «Готова продукція». Із суми виторгу організації обчислюють податок на додану вартість. Сума нарахованого ПДВ відображається за дебетом рахунку 90 «Продажі» та кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» [8, с. 464]. Цим проведенням відбивається заборгованість організації перед бюджетом з ПДВ, яка потім погашається перерахуванням коштів бюджету (дебет рахунки 68, кредит рахунків коштів). Продаж продукції та надходження від виконаних робіт і послуг є завершальною стадією обороту коштів будь-якої організації. Виручка від продажу продукції та надходження, пов'язані з виконанням робіт і послуг, є доходами від звичайних видів діяльності. Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленій у грошах, що дорівнює величині надходження коштів та іншого майна та величині дебіторської заборгованості. Якщо величина надходження покриває лише частину виручки, то виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, визначається як сума надходження та дебіторської заборгованості (у частині, що не покрита надходженням).

Величина надходження та (або) дебіторської заборгованості визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем або користувачем активів організації. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини надходження або дебіторської заборгованості приймається ціна, за якою за порівнянних обставинТрадиційно організація визначає виручку щодо аналогічної продукції (товарів, робіт, послуг) або надання в тимчасове користування аналогічних активів.

Рахунок 45 "Товари відвантажені" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відвантаженої продукції (товарів), виручка від продажу якої певний час не може бути визнана в бухгалтерському обліку (наприклад, при експорті продукції). На цьому рахунку також враховуються готові вироби, передані іншим організаціям для продажу на комісійних засадах.

Товари відвантажені враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені» за вартістю, що складається з фактичної виробничої собівартості та витрат на відвантаження продукції (товарів) (при їх частковому списанні).

При цьому складаються бухгалтерські проводки:

- дебет рахунку 90-2 «Собівартість продажів», кредит рахунку 45 «Товари відвантажені» списано собівартість проданої продукції;

- дебет рахунку 45 «Товари відвантажені», кредит рахунка 43 «Готова продукція» відвантажено готову продукцію покупцю.

Організація, що реалізує продукцію (роботи, послуги), несе витрати, пов'язані не лише з їх виробництвом: процес реалізації продукції (робіт, послуг) сам по собі також потребує певних витрат.

Витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються: на витрати за звичайними видами, до яких і належать витрати на продаж, та інші витрати.

- Витрата здійснюється відповідно до контрактного договору на підставі законодавства РФ;

- має бути визначена сума витрат;

- має бути впевненість у тому, що внаслідок цієї операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.

Якщо не виконанохоча одна з цих умов щодо витрат підприємства, то в обліку ці витрати визнаються дебіторською заборгованістю.

Витрати продаж не ставляться на собівартість робіт і надання послуг, не реалізованих бік, тобто входять у собівартість продукції (робіт, послуг), використаних підприємством на власні потреби (як виробничі, і невиробничі).

Облік витрат за продаж ведеться активному рахунку 44 «Витрати продаж». Аналітичний облік за рахунком 44 «Витрати продаж» ведеться з кожної статті витрат. На рахунку 44 відображаються такі витрати:

- на затарювання та пакування виробів на складах готової продукції (вартість послуг своїх допоміжних цехів, зайнятих виготовленням упаковки);

- Витрати на транспортування продукції (з доставки продукції на станцію відправлення, автомобілі та інші транспортні засоби);

- комісійні збори (відрахування), що сплачуються збутовим та іншим посередницьким організаціям;

- за утриманням приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу;

- на представницькі витрати;

- Інші витрати на збуті продукції.

У таблиці 1 подано бухгалтерські проводки з обліку витрат на продаж.