Порядок проведення виїзних податкових перевірок (ВНП), ст.
Виїзними перевірками, що цікавляться, пропоную взяти участь в обговореннях різноманітних питань щодо виїзних перевірок на форумі податківців у розділіВиїзні податкові перевірки
Цей матеріал, на мій погляд, буде корисним для новобранців та студентів, а також платників податків, які вперше зіткнулися з виїзною податковою перевіркою.
Кого податківці можуть перевіряти?
Податкові органи можуть проводити виїзні перевірки платників податків, платників зборів та податкових агентів (п. 1 ст.87 НК РФ).
У багатьох постає питання: чи можуть податкові органи проводити виїзні перевірки фізичних осіб?
Фізичні особи згідно з нормами податкового кодексу є платниками податків, а у п. 1 ст. 87 ПК України чітко зазначено, що податкові органи мають право проводити виїзні перевірки платників податків.
Чим керуються податківці під час проведення виїзних перевірок?
Мета виїзної податкової перевірки
Метою виїзної податкових перевірок є контроль за дотриманням платником податків, платником зборів або податковим агентом законодавства про податки та збори (п. 2 ст. 87 НК РФ).
Тобто. донарахування не є метою ВНП 😉
Відповідно до метою перевірки в акті перевірки підлягають відображенню факти порушень законодавства про податки та збори, що належать до предмета виїзної податкової перевірки.
Порядок виїзної податкової перевірки, встановлений Податковим Кодексом
Наступний порядок проведення виїзної податкової перевірки встановлено ст. 89 НК РФ:
1. Виїзна податкова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставірішення керівника (заступника керівника) податкового органу.
У разі, якщо платник податків не має можливості надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцезнаходженням податкового органу.
Багато податкових консультантів рекомендують платникам податків створювати для податківців «спартанські» умови на перевірці, щось із серії сирого підвалу, що не опалюється, з поганим освітленням і звичайно без стільців і столів.
Моя думка з цього приводу – дурість! Цим платник податків доб'ється того, що злі інспектори проводитимуть перевірку на території податкової інспекції. Внаслідок чого спілкування з податківцями зведеться до мінімуму, а результати виїзної перевірки для платника податків будуть повною несподіванкою, плюс в акті залишаться питання, які платник податків міг би роз'яснити інспекторам та переконати їх.
2. Рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцезнаходженням організації або за місцем проживання фізичної особи, якщо інше не передбачено цим пунктом.
Самостійна виїзна податкова перевірка філії або представництва проводиться на підставі рішення податкового органу за місцезнаходженням відокремленого підрозділу.
Рішення про проведення виїзної податкової перевірки має містити такі відомості :
- повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника податків;
- предмет перевірки, тобто податки, правильність обчислення та сплати яких підлягає перевірці;
- періоди, протягом яких проводиться перевірка;
- посади, прізвища та ініціали працівників податкового органу, яким доручається проведенняперевірки.
Як випливає із зазначеного Наказу Рішення про проведення виїзної податкової перевірки має містити вказівку на те, що один із співробітників податкових органів, яким доручається проведення перевірки, є керівником групи, яка перевіряє. Керівник групи перевіряє організує роботу групи перевіряє, дає співробітникам, які беруть участь у проведенні перевірки, завдання та обов'язкові вказівки.
3. Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків може проводитись за одним або декількома податками.
4. Предметом виїзної податкової перевірки є правильність обчислення та своєчасність сплати податків.
У рамках виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.
5. Податкові органи немає права проводити дві і більше виїзні податкові перевірки з одним і тим самим податках за той самий період.
Податкові органи немає права проводити щодо одного платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року, крім випадків прийняття рішення керівником федерального органу виконавчої, уповноваженого з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, необхідність проведення виїзної податкової перевірки платника податків понад зазначеного обмеження.
При визначенні кількості виїзних податкових перевірок платника податків не враховується кількість проведених самостійних виїзних податкових перевірок його філій та представництв.
6. Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. Вказаний термін може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках – до шести місяців.
Підстави та порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Виїзники в один голос кажуть, що для перевірки великої компанії за два місяці недостатньо. В основному це пов'язано з тривалістю отримання матеріалів щодо зустрічних перевірок, пошуком свідків та розкручуванням схем, що мають більше 5 колін. За словами М.Мокрецова, в середньому перевірка триває 152 дні, він вважає, що перевірки треба активізувати та скоротити термін їх проведення (більш детально про це можете прочитати у статті «Залежність премій від результатів виїзних перевірок з вуст М.Мокрецова»)
7. У межах виїзної податкової перевірки податковий орган має право перевіряти діяльність філій та представництв платника податків.
Податковий орган має право проводити самостійну виїзну податкову перевірку філій та представництв з питань правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних та (або) місцевих податків.
Податковий орган, який проводить самостійну виїзну перевірку філій і представництв, немає права проводити щодо філії чи представництва дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим самим податках за той самий період.
Податковий орган немає права проводити щодо однієї філії чи представництва платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом одного календарного року.
Під час проведення самостійної виїзної податкової перевірки філій та представництв платника податків термін перевірки не може перевищувати одного місяця.
8. Строк проведення виїзної податкової перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки та до дня складання довідки пропроведеної перевірки.
Почесний обов'язок щодо складання та підписання Довідки про проведену перевірку покладається на керівника групи, що перевіряє.
9. Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки для:
1) витребування документів (інформації) відповідно до пункту 1 статті 93.1 цього Кодексу;
2) отримання інформації від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів України;
3) проведення експертиз;
4) перекладу українською мовою документів, поданих платником податків іноземною мовою.
Призупинення проведення виїзної податкової перевірки на підставі, зазначеній у підпункті 1 цього пункту, допускається не більше одного разу по кожній особі, у якої витребуються документи.
Зупинення та поновлення проведення виїзної податкової перевірки оформлюються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу, який проводить зазначену перевірку.
Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шість місяців. У разі, якщо перевірку було припинено на підставі, зазначеній у підпункті 2 цього пункту, та протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати запитувану інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів України, термін призупинення зазначеної перевірки може бути збільшений на три місяці.
На період дії строку призупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому в цьому випадку повертаються всі оригінали, витребовані під час проведення перевірки,виключенням документів, отриманих у ході проведення виїмки, а також зупиняються дії податкового органу на території (у приміщенні) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою.
10.Повторною виїзною податковою перевіркою платника податків визнається виїзна податкова перевірка, що проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки за тими самими податками і за той же період.
При призначенні повторної виїзної податкової перевірки обмеження, зазначені у пункті 5 цієї статті, не діють.
При проведенні повторної виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення повторної виїзної податкової перевірки.
Повторна виїзна податкова перевірка платника податків може проводитись :
1) вищим податковим органом - у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку;
2) податковим органом, який раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) — у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій зазначено суму податку у розмірі, меншому раніше заявленого. У рамках цієї повторної виїзної податкової перевірки перевіряється період, за який подано уточнену податкову декларацію.
Якщо при проведенні повторної виїзної податкової перевірки виявлено факт скоєння платником податків податкового правопорушення, яке не було виявлено під час проведення первісної виїзної податкової перевірки, до платника податків не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків, коли невиявлення факту податкового правопорушення під час проведення первісної податкової перевіркиміж платником податків та посадовою особою податкового органу.
1 Про те, коли виїзна перевірка є правомірною, а коли ні, Ви можете прочитати в однойменній статті на Блозі.
11. Виїзна податкова перевірка, що здійснюється у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків, може проводитись незалежно від часу проведення та предмета попередньої перевірки. При цьому перевіряється період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.
12. Платник податків зобов'язаний забезпечити можливість посадових осіб податкових органів, які проводять виїзну податкову перевірку, ознайомитися з документами, пов'язаними з обчисленням та сплатою податків.
При проведенні виїзної податкової перевірки у платника податків можуть бути потрібні необхідні для перевірки документи у порядку, встановленому статтею 93 цього Кодексу.
Ознайомлення посадових осіб податкових органів із оригіналами документів допускається лише на території платника податків, за винятком випадків проведення виїзної податкової перевірки за місцезнаходженням податкового органу, а також випадків, передбачених статтею 94 цього Кодексу.
14. За наявності у посадових осіб, які здійснюють виїзну податкову перевірку, достатніх підстав вважати, що документи, що свідчать про скоєння правопорушень, можуть бути знищені, приховані, змінені або замінені, провадиться вилучення цих документів у порядку, передбаченому статтею 94 цього Кодексу.
15. В останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, та вручити її платнику податків або його представнику.
У разі, якщо платник податків (його представник) ухиляється від отримання довідки про проведену перевірку, зазначена довідка надсилається платнику податків рекомендованим листом поштою.
16. Особливості проведення виїзних податкових перевірок під час виконання угод про розподіл продукції визначаються главою 26.4 цього Кодексу.
17. Правила, передбачені цією статтею, застосовуються також під час проведення виїзних податкових перевірок платників зборів та податкових агентів.