Правові, облікові та податкові аспекти діяльності підприємств, які займаються торгівлею медичними
Підприємства, які займаютьсяторгівлеюмедичними препаратамитамедичною технікою— цеторговіорганізації, що здійснюють оптову (підприємствата організації) та роздрібну (аптеки, магазини медтехніки) торгівлюмедичними препаратамитамедичною технікою.
Правові аспекти діяльності підприємств, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою
Підприємства, які займаютьсяторгівлеюмедичними препаратамитамедичною технікою, у своїй практичнійдіяльностістикаються з рядом специфічнихправових аспектів, незнайомих багатьом іншимпідприємствамторгівліта громадського харчування.
До таких аспектів належать:
Таким чином, зараз для підприємств, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою, ліцензується лише фармацевтична діяльність.
Необхідно мати на увазі, щодержава регулює ціни на життєво необхідні та найважливіші медичні препарати.
Державне регулювання процесу ціноутворення здійснюється двома способами:
- державною реєстрацією граничних відпускних цін вітчизняних та іноземних виробників на життєво необхідні та найважливіші медичні препарати;
- встановленням органами виконавчої влади суб'єктів України граничних оптових та граничних роздрібних надбавок до цін на медичні препарати.
Торгівля медичними препаратами та медичною технікою ділиться на:
Бухгалтерський облік діяльності підприємств, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою
Бухгалтерський облік на підприємствах, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою, регламентується такими нормативними правовими актами:
1) витрати за звичайними видами діяльності;
2) операційні витрати;
3) позареалізаційні витрати.
При цьому витрати, відмінні від витрат на звичайні види діяльності, вважаються іншими витратами.
Бухгалтерський облік операцій, що здійснюються підприємствами, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою, ведеться на рахунках бухгалтерського обліку Плану рахунків (Інструкції із застосування Плану рахунків).
Розглянемопорядок ведення бухгалтерського облікуоперацій підприємствами, що займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою, на наступному прикладі.
дебет рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» кредит рахунки 50 «Каса», 51 «Розрахунки рахунки»- 110 000 рублів - сплачено закупівлю партії препарату «Бронхогель» у розмірі 100 000 упаковок;
дебет рахунку 41 «Товари», субрахунок 1 «Товари на складах» кредит рахунка 60- 100 000 рублів - отримана партія препарату "Бронхогель" у розмірі 100 000 упаковок;
дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», субрахунок 3 «Податок на додану вартість за придбаними матеріально-виробничими запасами» Бронхогель»;
дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків тазборам» кредит рахунки 19, субрахунок 3 «Податок на додану вартість за придбаними матеріально-виробничими запасами» - 10 000 рублів - прийнятий до заліку податок на додану вартість по придбаній партії препарату «Бронхогель»;
дебет рахунки 44 «Витрати продаж» кредит рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з праці»— 100 000 рублів — нарахована зарплата;
дебет рахунку 50, 51 кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»- 330 000 рублів (3,30 рублів Ѕ 100 000) - на суму оплати за партію препарату «Бронхогель» у розмірі 100 000 упаковок його реалізації;
дебет рахунки 62 кредит рахунки 90 «Продажі»,субрахунок 1 «Виручка»- 330 000 рублів - у сумі виручки від партії препарату «Бронхогель»;
дебет рахунку 90, субрахунок 3 «Податок на додану вартість» кредит рахунка 68 -30 000 рублів (0,30 рублів Ѕ 100 000) - на суму податку на додану вартість по реалізованій партії препарату «Бронхогель»;
дебет рахунку 90, субрахунок 2 «Собівартість продажів» кредит рахунка 44- 235 600 рублів (100 000 рублів + 100 000 рублів + 35 600 рублів) - на суму витрат на продаж партії препарату «Бронхогель»;
дебет рахунку 90, субрахунок 1 «Виручка»кредит рахунка 90, субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажів»- 330 000 рублів - на суму доходів від реалізації партії препарату «Бронхогель»;
дебет рахунку 90, субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»кредит рахунка 90, субрахунок 3 «Податок на додану вартість»- 30 000 рублів (0,30 рублів Ѕ 100 000) - на суму податку на додану вартість реалізованої партії препарату «Бронхогель»;
дебет рахунку 90, субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажів»кредит рахунка 90, субрахунок 2 «Собівартість продажів» -235 600 рублів - на суму витрат напродаж партії препарату "Бронхогель";
дебет рахунку 90, субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу»кредит рахунка 99 «Прибутки та збитки» -66 400 рублів (330 000 - 30 000 - 235 600) - на суму прибутку від реалізації партії препарату Бронхогель».
Особливості оподаткування діяльності підприємств, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою
Податок на додану вартість
На підставі статті 143 ПК України підприємства, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною продукцією, є платниками податків з податку на додану вартість. Відповідно до пункту 1 статті 146 ПК України об'єктом оподаткування з ПДВ у підприємств, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою, є операції з:
1) реалізації товарів (робіт, послуг) на території України, у тому числі реалізації предметів застави та передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передачу майнових прав;
2) передачі на території України товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;
3) ввезення товарів на митну територію України.
Відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 149 НК Українане підлягає оподаткуванню ПДВреалізація окремих медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, затвердженим Урядом РФ:
2) протезно-ортопедичних виробів, сировини та матеріалів для їх виготовлення та напівфабрикатів до них;
Оподаткування ПДВ провадиться за податковою ставкою 10 відсотків зареалізації наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва:
- лікарських засобів, включаючи лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення;
- виробів медичного призначення
Крім того, у відповідність до статті 171 ПК Україна платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ на суми податкових відрахувань. Відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків і сплачені їм на придбання товарів (робіт, послуг) біля Укаїни щодо товарів (робіт, послуг), придбаних реалізації виробничої діяльності чи інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до НК РФ. Це означає, що суми податкових відрахувань, обчислених за товарами, закупленими підприємствами, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою для перепродажу, зменшують загальну суму ПДВ до сплати. Однак це відбувається лише за дотримання низки умов, встановлених чинним податковим законодавством.
На підставі статті 172 ПК Україниподатковим вирахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платником податків та сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) на території Україниза умови, що:
а) товари (роботи, послуги) прийнято до обліку на баланс платника податків;
б) товари (роботи, послуги) сплачені;
в) на товари (роботи, послуги) є рахунки-фактури з виділеним окремим рядком сумою ПДВ. Відповідно до пункту 1 статті 169 ПК Україна рахунок — фактура єдокументом, службовцем основою прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування чи відшкодування порядку, передбаченому НК РФ. Рахунки - фактури, складені з порушенням чинного податкового законодавства, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцю продавцем сум податку до відрахування або відшкодування.
податок на прибуток
На підставі статті 246 ПК України підприємства, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою, є платниками податків з податку на прибуток.
Відповідно до статті 247 ПК України об'єктом оподаткування з податку на прибуток таких підприємств визнається прибуток, одержаний підприємствами, тобто одержані доходи, зменшені на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до чинного податкового законодавства. Оподаткування прибутку підприємств, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою, здійснюється за ставками та в порядку згідно з чинним податковим законодавством.
Нагадаємо, що суми авансових платежів, а також суми податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів України та бюджетів муніципальних утворень, обчислюються за ставками податку, що діють на територіях, де розташовані підприємства, які займаються торгівлею медичними препаратами та медичною технікою.
Податок на майно
Відповідно до статті 1 Закону про податок на майно підприємств платниками податку на майно підприємств є:
1) підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, у тому числі з іноземними інвестиціями, які вважаються юридичними особами за законодавством України;
2) філії та інші аналогічні підрозділи зазначених підприємств,установ та організацій, що мають окремий баланс та розрахунковий (поточний) рахунок;
3) компанії, фірми, будь-які інші організації (включаючи повні товариства), утворені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації та об'єднання, а також їх відокремлені підрозділи, що мають майно на території України, континентальному шельфі України та у винятковій економічній зоні України.
Нагадаємо, що у разі реалізації медичної продукції та медичної техніки фізичним особам у підприємств може виникнути об'єкт оподаткування податком з продажу, оскільки згідно зі статтею 349 ПК України об'єктом оподаткування з податку на продаж визнаються операції з реалізації фізичним особам товарів (робіт, послуг) на території конкретного суб'єкта України у тому випадку, якщо така реалізація здійснюється за готівковий розрахунок, а також з використанням розрахункових чи кредитних банківських карток.