Придбання квартири для працівника
Як відображається в обліку організації придбання квартири для передачі її за договором дарування своєму працівникові?
Організація придбала квартиру у фізичної особи за 2000000 руб. на умовах 100% передоплати. Квартира отримана за актом приймання-передачі у місяці отримання свідоцтва про державну реєстрацію права власності на неї. Працівнику квартиру також передано після реєстрації ним права власності на квартиру. Ринкова вартість переданої квартири відповідає її покупній вартості.
Громадянсько-правові відносини
У ситуації придбану квартиру організація передає за договором дарування своєму працівникові (п. 1 ст. 572 ДК РФ). У цьому договір дарування квартири також підлягає державної реєстрації речових (п. 3 ст. 574 ДК РФ). Право власності на квартиру виникає у працівника з державної реєстрації речових цього права (п. 2 ст. 8, п. 2 ст. 223 ДК РФ).
Державне мито
Податок на додану вартість (ПДВ)
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
При отриманні від організації за договором дарування квартири працівник отримує дохід у натуральній формі (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). З доходу, отриманого працівником, організація як податковий агент зобов'язана обчислити, утримати суму ПДФО (п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Податкова база з ПДФО визначається як вартість переданої квартири, обчислена виходячи з ціни, яка визначається у порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК України (п. 1 ст. 211 НК РФ). При цьому зауважимо, що вартість подарунка, що не перевищує 4000 руб., Отриманого фізичною особою від організації, не підлягає оподаткуванню ПДФО (п. 28 ст. 217 НК РФ). Тобто в аналізованійситуації ПДФО підлягає обчисленню, утримання та сплаті до бюджету у розмірі 259 480 руб. ((2000000 руб. - 4000 руб.) x 13%).
Утримання ПДФО здійснюється організацією за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються фізичній особі (працівнику). У цьому утримувана сума ПДФО неспроможна перевищувати 50% суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). У цьому випадку утримання ПДФО організація може проводити при виплаті працівнику чергової заробітної плати.
ЄСП та страхові внески
У ситуації, що розглядається, виходимо з умови, що організація вирішила керуватися позицією ФСС Україна і нараховує страхові внески на вартість квартири, що передається працівнику за договором дарування.
Бухгалтерський облік
З метою забезпечення контролю за збереженням даної квартири з моменту її придбання до дати переходу права власності на квартиру до працівника організація може врахувати її на окремому позабалансовому рахунку (наприклад, 013 "Майно, придбане для безоплатної передачі").
Щодо державного мита, сплаченого за реєстрацію договору купівлі-продажу квартири (3750 руб.), а також державного мита, сплаченого за реєстрацію права власності на квартиру (7500 руб.), то вони визнаються в бухгалтерському обліку у складі інших витрат. У цьому проводиться запис з дебету рахунки 91, субрахунок 91-2, у кореспонденції з кредитом рахунки 68 "Розрахунки з податків і зборів" (п. п. 11, 17 ПБО 10/99, п. 10 ст. 13 НК РФ).
У такому ж порядку відображається в бухгалтерському обліку та державне мито за реєстрацію договору дарування квартири.
Податок на прибуток організацій
Сума перерахованої передоплати не включається до витрат організації щодо податкової бази з податку на прибуток згідно з п.14 [= 14; P = 270; T = ст. 270 НК РФ].
Витрати, пов'язані з безоплатною передачею квартири, не враховуються для оподаткування прибутку на підставі п. 16 ст. 270 НК РФ.
Застосування ПБО 18/02
ПНО відображається за дебетом рахунка 99 "Прибутки та збитки" (субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)") у кореспонденції із кредитом рахунку 68 (Інструкція із застосування Плану рахунків).
Позначення субрахунків, що використовуються в таблиці проводок
До балансового рахунку 60: 60-1 "Розрахунки за поставлені товари (роботи, послуги)"; 60-2 "Розрахунки з передоплати".
До балансового рахунку 68: 68-1 "Розрахунки з державного мита"; 68-2 "Розрахунки з податку на прибуток".