Пригоди «бартерного» ПДВ
М. Ляпунова, податковий консультант, – для «Федерального агентства фінансової інформації»
При проведенні взаємозаліків, здійсненні товарообмінних операцій з початку поточного року перераховувати продавцю, що сплачується, суму ПДВ окремим платіжним дорученням більше не потрібно. Чи дозволяють нові правила провести розрахунки з ПДВ лише на папері, якщо угода розтягнеться на кілька податкових періодів?
По суті
Компанії нерідко укладають договори, пов'язані з товарообмінними (бартерними) операціями. Основним нормативним актом, який регулює обмін майном, є Цивільний кодекс, глава 31 якого присвячена договору міни. Відповідно до пункту 1 статті 567 Кодексу, кожна зі сторін подібних угод зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. При цьому відповідно до положень пункту 2 цієї норми застосовуються і правила купівлі продажу (гл. 30 ЦК), природно, якщо вони не суперечать нормам глави 31 Кодексу та суті міни. Простіше кажучи, кожна сторона бартерної угоди визнається продавцем товару, який вона має передати партнерові, і водночас покупцем продукції, яка прийнята в обмін.
У разі має місце особливий порядок переходу права власності на «купівлю». Відповідно до статті 570 Кодексу ця подія відбувається одночасно після виконання обома сторонами своїх зобов'язань щодо постачання товару. Щоправда не виключено, що законом чи безпосередньо договором міни буде передбачено інший порядок.
У стилі ретро
Податкова вада
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу об'єктом оподаткування ПДВ визнається реалізація товарів. Відповідно до положень статті 39 Кодексу під такою розуміється, зокрема, передача на возмезднойоснову права власності на продукцію. Таким чином, оскільки в результаті товарообмінних угод відбувається перехід права власності на об'єкти обміну, то подібні операції оподатковуються ПДВ, і з цим уже не посперечаєшся. Інша справа, що при бартері право власності, як ми вже зазначали, переходить до сторін угоди лише після того, як вони виконають свої зобов'язання один перед одним. Важливо визначити, коли виникає об'єкт оподаткування ПДВ.
– день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
– день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Таким чином, положення Цивільного кодексу надають право юридичним та фізичним особам визначати будь-яку форму розрахунків, передбачену у договорі між продавцем та покупцем.
Водночас відповідно до пункту 1 статті 486 Цивільного кодексу покупець зобов'язаний сплатити товар безпосередньо до або після передачі йому продавцем товару, якщо інше не передбачено Кодексом, іншим законом, іншими правовими актами чи договором купівлі-продажу та не випливає із суті зобов'язання. Іншими словами, оплатою є будь-яка передбачена договором форма, що здійснюється як до виконання обов'язку продавця перед покупцем, і після виконання цього обов'язку.
Таким чином, роблять висновок фахівці ФНП, оплатою, частковою оплатою в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав з метою застосування підпункту 2 пункту 1 статті 167 Кодексу визнається не лише отримання коштів продавцем, а й припинення зобов'язань іншим способом, що не суперечить законодавству.
Виходить, щонадходження товарів у ситуації (зокрема – отримання організацією від контрагента при бартерної угоді майна раніше, ніж передача йому свого) треба розцінювати не інакше як аванс, отриманий у натуральній формі. При цьому згідно з пунктом 2 статті 154 Податкового кодексу, обкладенню ПДВ підлягає вартість товарів, обчислена виходячи з ринкових цін, які, у свою чергу, визначаються в порядку статті 40 Кодексу з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них ПДВ. Відповідно, нарахувати та сплатити до бюджету ПДВ із вартості отриманого майна необхідно при його надходженні.