Приміщення від учасника ТОВ
ТОВ на ЕНВД. Єдиний засновник – він же гендиректор – придбав житлове приміщення у житловому будинку, перевів це приміщення у нежитлове та передав у користування підприємству за договором безоплатного користування для нового підрозділу. У договорі зазначено, що ТОВ як користувач несе всі витрати на утримання цього приміщення. Засновник як фізична особа жодних доходів не одержує.
Питання: 1) правильність оформлення цього договору, його законність використання та списання витрат на підприємство; 2) бухгалтерський облік таких витрат.
Відповідно доп. 1 ст. 689 ЦК України за договором безоплатного користування(договору позички) одна сторона (позичальник) зобов'язується передати або передає річ у безоплатне тимчасове користування іншій стороні (позикоотримувачу), а остання зобов'язуєтьсяповернути ту саму річ у тому стані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу або в стані, обумовленому договором.
До договору безоплатного користування відповідно застосовуються правила, передбачені деякими положеннями ЦК України про оренду.
Так,договір позички укладається терміном, визначений договором. Якщо термін безоплатного користування у договорі не визначено, договір позички вважається укладеним на невизначений термін.
Позичкоодержувачзобов'язаний користуватися майном, отриманим у безоплатне користування, відповідно до умов договору позики, а якщо такі умови в договорі не визначено, відповідно до призначення майна.
Зроблені позикоодержувачем відокремлені поліпшеннямайна єйого власністю, якщо інше не передбачено договором позички.
Відповідно до ст. 690 ДК РФ комерційна організація немає права передавати майно в безоплатне користування особі, що є її засновником, учасником, керівником, членом її органів управління чи контролю.
Отже,учасник комерційної організації має право передавати організації майно у безоплатне користування.
Томунесення позичкоодержувачем(ТОВ)витратза змістом майна, отриманого у безоплатне користування,є правомірним і, більше того, обов'язковим в силу закону>.
Організація застосовуєЕНВД лише щодо певних законом видів діяльності.
П. 7 ст. 346.26 НК РФпередбачено, що платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності,зобов'язані вести роздільний облікмайна, зобов'язань та господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає нал , та підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до іншого режиму оподаткування.
Відповідно доп. 8 ст. 250 НК РФдоходи у вигляді безоплатно отриманого майна(робіт, послуг) або майнових прав (включаючи право користування майном), за винятком випадків, зазначених уст. 251 НК РФ,визнаються позареалізаційними доходамиплатника податків і, отже, враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток організацій згідно з положеннямист. 247та248 НК РФ.
Для цілей глави 25 ПК Українимайно(роботи, послуги)або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цьогомайна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язане з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) особі, що передає (виконати для передавальної особи роботи, надати особі, що передає послуги).
Враховуючи викладене, для цілей оподаткування прибутку отримання майна у безоплатне користування слід розглядати як безоплатне отримання майнового права.
При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 105.3 НК РФ, але не нижче визначається відповідно до глави 25 НК Українизалишковоївартості–за майном, що амортизується,і не нижче витрат на виробництво (придбання ) - з іншого майна (виконаних робіт, наданих послуг).
Інформацію про ціни має бути підтвердженоплатником податків - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
Таким чином, суспільство, що отримує за договором у безоплатне користування майно,включає до складу позареалізаційних доходів дохід у вигляді безоплатно отриманого права користування майном, який визначаєтьсявиходячи з ринкових цін на оренду ідентичного майна.
Якщо ТОВ не переходило на УСН, то у ТОВ виникаєнереалізаційний дохід для цілей оподаткування прибутку.
Якщо ТОВ поряд з ЕНВД застосовує УСН, то оскільки згідно зст. 346.15 НК РФплатники податків при УСНвраховують у складі доходів позареалізаційні доходи, визначені відповідно дост. 250 НК РФ, все вищесказане застосовно і до УСН.
Встановленийп. 8 ст. 250НК РФпринцип визначення доходу прибезоплатне одержання майна, що полягає в його оцінці виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 105.3НК РФ, підлягає застосуванню та при оцінці майнового права, у тому числі права користування річчю.
Виходячи з п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФпри визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, отриманого українською організацією безоплатно, зокрема,від фізичної особи, якщо статутний (складковий) капітал (фонд) одержувачабільш ніж на 50% складається з вкладу(долі)цієї фізичної особи.
Уп.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФйдеться про безоплатне отриманнямайна, а неправа користуваннямайном.
На підставі цієї норми в організації не виникло б оподатковуваного доходу, наприклад, якщо учасник передав своєму ТОВ, статутний капітал якої більш ніж на 50% складається з вкладу (частки) цього учасника,приміщення у власність.
Але якщо цей учасник надав своєму ж ТОВ право безоплатно користуватися приміщенням, то п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ застосувати вже не можна, а значить, у ТОВ виникне оподатковуваний дохід.
Застосування п.4. 8 ст. 250 НК РФне обмежена лише майновими правами, що є вимогами до третіх осіб.
В силу цієї нормидохід у вигляді безоплатно отриманогомайна (робіт, послуг) абомайнових прав визнається як позареалізаційний доход.
Тому, зазначає Мінфін,у платника податків-позичальника доходу вигляді безоплатно отриманих майнових прав, зокрема, від фізичної особи,підлягає включенню до складу позареалізаційних доходівна підставіп. 8 ст. 250 НК РФ.
Учасник, який надав ТОВ у користування приміщення,і ТОВможуть бути визнанівзаємозалежними особами.
Відповідно до ст. 105.1 НК РФ якщо особливості відносин між особами можуть впливати на умови та (або) результати угод, що здійснюються цими особами, та (або) економічні результати діяльності цих осіб або діяльності осіб, які вони представляють, зазначені особи визнаютьсявзаємозалежнимиз метою оподаткування.
Для визнання взаємної залежності осіб враховується вплив, який може чинитися через участь однієї особи в капіталі інших осіб, відповідно до укладеної між ними угоди або за наявності іншої можливості однієї особи визначати рішення, що приймаються іншими особами.
Взаємозалежними особами визнаються, зокрема,фізична особа та організація у разі, якщо така фізична особапрямо та (або) опосередкованобере участьу такій організації тачастка такої участі становить понад 25%, та організація та особа, яка здійснює повноваження її виконавчого органу.
Відтак у Вашій ситуації сторони будуть визнані взаємозалежними особами.
При отриманні майна за договором безоплатного користуванняправо власності на це майно до позичальника не переходить.
Майно, отримане за договором безоплатного користування, обліковується позичальником на позабалансовому рахунку в оцінці, прийнятій у договорі.
Томупри отриманніу тимчасове безоплатне користування майна таке майно не збільшує чисті активи товариства-позичальника, що визначаються за даними бухгалтерського балансу, оскільки таке не відображається в бухгалтерському балансі організації, ачислиться на позабалансовому рахунку.
Вступмайна у безоплатне користування відбивається назабалансовому рахунку 001.
Матеріали на тему
Чи враховуються при розрахунку середнього заробітку для оплати відпусток середній заробіток за час відрядження, а також доплата до окладу в частині перевищення окладу над середнім заробітком у період відрядження та допомога з тимчасової непрацездатності, а також доплата до середньої заробітної плати понад цю допомогу?
Ось і настав 2019 рік, який вже ознаменувався для платників ЄСХН можливим підвищенням суми їхніх податкових зобов'язань. Несподівано вони стали платниками одного з найскладніших і найумовніших у розрахунках податків – ПДВ, ставка за яким ще й підвищилася з 2019 року. Щоправда, платникам ЄСХН надано можливість, як і раніше, не сплачувати ПДВ, тільки тепер вони такої можливості не отримають автоматично, а мають вчинити певні дії – подати повідомлення про таке звільнення. Зокрема, постає питання, коли його можна подати і що станеться, якщо вже настав 2019 рік, а воно не подано.
Які втрати від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів (МПЗ) можна врахувати з метою обчислення податку на прибуток? Що таке природне спад і як воно нормується? Які проблеми виникають у платників податків за практичного застосування відповідних норм НК РФ? Відповіді на ці та інші питання про облік втрат від недостач та псування МПЗ – у запропонованому матеріалі.