Про облік при передачі товару як відступний
Якщо з метою погашення кредиторську заборгованість перед постачальником організація-боржник передає йому товар, те, як дані операції відбиваються у бухгалтерському та податковому обліку сторін, і який у разі порядок їх документального оформлення? Розповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Степан Ариков та Дмитро Ігнатьєв.
Організація має кредиторську заборгованість за товар перед постачальником за договором купівлі-продажу. В даний час, за усною домовленістю з постачальником, організація готова погасити цей борг, але не грошима, а товаром на ту саму суму. Який порядок документального оформлення цієї операції та як вона має бути відображена у бухгалтерському та податковому обліку самої організації та її контрагента?
Документальне оформлення
Відповідно до п. 1 ст. 454 ЦК України за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншій стороні (покупцю), а покупець зобов'язується прийняти цей товар та сплатити за нього певну грошову суму (ціну). Договір постачання є окремим видом договору купівлі-продажу (п. 5 ст. 454 ЦК України).
Відповідно до п. 1 ст. 516 ЦК України покупець оплачує товари, що поставляються, з дотриманням порядку та форми розрахунків, передбачених договором поставки. Якщо угодою сторін порядок та форма розрахунків не визначено, то розрахунки здійснюються платіжними дорученнями.
Через зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, а саме: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші тощо, або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язки (п. 1 ст. 307 ЦК України).
Відповідно до п. 1 ст. 407 ЦК Українизобов'язання припиняється повністю або частково на підставах, передбачених ЦК України, іншими законами, іншими правовими актами або договором.
У ситуації покупець планує припинити зобов'язання перед постачальником шляхом передачі йому товарів. Для цих цілей сторони можуть укласти угоду про відступне, в якій слід визначити розмір, строки та порядок надання відступного (ст. 409 ЦК України).
Спеціальних вимог до форми угоди про відступну норму ЦК України не пред'являють, тому застосовуються загальні правила про форму угод (ст.ст. 158-161 ЦК України). Вважаємо, що в цьому випадку угода про відступне має бути укладена у простій письмовій формі (п. 1 ст. 161 ЦК України).
Облік у боржника (покупця)
Податок на прибуток організацій
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток для українських організацій, які не є учасниками консолідованої групи платників податків, визнається прибуток, який визначається як різниця між отриманими доходами та величиною вироблених витрат, що визначаються відповідно до глави 25 ПК України (ст. 247 ПК РФ).
При формуванні податкової бази з податку на прибуток платники податків враховують доходи, що підлягають оподаткуванню від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав, а також позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Дохід, що розглядається, слід врахувати при розрахунку податкової бази з податку на прибуток на дату передачі товарів кредитору (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ДК РФ).
Сума виручки від цього разі може бути зменшена вартість переданих товарів (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Вважаємо, що податкова база з ПДВ у цьому випадку визначатиметься на дату передачікредитору товарів як відступного (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Сума ПДВ обчислюватиметься за ставками, передбаченими п.п. 2, 3 ст. 164 ПК України (залежно від виду майна, що передається).
Бухгалтерський облік
Нормативно-правові акти, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, не містять конкретних розпоряджень з обліку операцій, пов'язаних з наданням відступного рахунок погашення заборгованості за договором поставки.
Нарахування ПДВ на вартість переданих товарів у цьому випадку може бути відображено проводкою: Дебет 91 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом з ПДВ".
Водночас у бухгалтерському обліку організації-боржника слід визнати постійне податкове зобов'язання (п.п. 4, 7 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій"): Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток".
Однак найбільшого поширення набула точка зору, згідно з якою при передачі майна як відступне організація-боржник має визнати в бухгалтерському обліку в загальному порядку або виручку, або інший дохід (п.п. 2, 4, 12, 16 ПБО 9/99 "Доходи організації"), що при передачі товару має на увазі наступну кореспонденцію рахунків (План рахунків та Інструкцію):
Дебет 60 Кредит 90- погашена заборгованість покупця у вигляді передачі постачальнику відступного;
Дебет 90 Кредит 41- списана вартість переданого як відступний товар;
Дебет 90 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з бюджетом з ПДВ"- нарахований ПДВ із вартості переданого як відступний товар.
В цьому випадку між бухгалтерським та податковим обліком не виникне різниць.
Облік у кредитора (постачальника)
Податок наприбуток організацій
Нагадуємо, що в загальному випадку для прийняття до відрахування сум "вхідного" ПДВ потрібно виконання наступних умов: наявність рахунку-фактури, виставленого продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (п. 1 ст. 172 НК РФ) ; - прийняття на облік придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав на підставі відповідних первинних документів (п. 1 ст. 172 НК РФ); - придбання товарів (робіт, послуг), майнових прав для здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Якщо ж отримане майно буде використовуватися для здійснення, наприклад, операцій, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) ПДВ, суму пред'явленого ПДВ кредитору слід включити у вартість отриманого майна (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Бухгалтерський облік
Майно, отримане як відступне, припадає кредитором з урахуванням правил, встановлених нормативно-правовими актами, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку відповідних активів. Так, наприклад, якщо отримане майно кредитор спочатку планує продати, його слід розглядати як товар (п. 2 ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (далі - ПБУ 5/01)). При цьому формування його фактичної собівартості у загальному випадку, на наш погляд, слід здійснювати виходячи із суми погашеного зобов'язання боржника без урахування ПДВ (п.п. 6, 11 ПБО 5/01).
Враховуючи викладене, а також беручи до уваги положення Плану рахунків та Інструкції, вважаємо, що кредитор у цьому випадку може відобразити отримання активу як відступний на рахунках бухгалтерський облік таким чином:
Дебет 41 (10, 08) Кредит 62- відображено отримання майна яквідступного;
Дебет 19 Кредит 62- відображено пред'явлений боржником ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19- ПДВ, пред'явлений боржником, прийнято до відрахування.
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитись у довідковій правовій системі ГАРАНТ.
Практична енциклопедія бухгалтера
Усі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.