Про правомірність оподаткування ПДПІ дорогоцінних металів, отриманих в результаті афінажу концентрату,

Федеральна податкова служба з питання про правомірність оподаткування на видобуток корисних копалин (далі - ПДПД) дорогоцінних металів (срібла), отриманих в результаті здійсненого процесу афінажу концентрату, що містить дорогоцінні метали (лігатурного золота), повідомляє наступне.

Відповідно до статті 336 Податкового кодексу Україна (далі - Податковий кодекс) об'єктом оподаткування ПДПІ визнаються корисні копалини, видобуті з надр на території України на ділянці надр, наданій платнику податків у користування відповідно до законодавства України.

При цьому положеннями пункту 1 статті 337 Податкового кодексу видобутим корисними копалинами визнано продукцію гірничодобувної промисловості та розроблення кар'єрів, що міститься у фактично видобуті (витягнутій) з надр мінеральній сировині, перша за своєю якістю відповідна одному з перерахованих у цій нормі.

Аналогічне визначення діяльності з видобутку руд та пісків дорогоцінних металів дано також і в Загальноукраїнському класифікаторі видів економічної діяльності ОК 029-2001 (підрозділ СВ "Видобуток корисних копалин, крім паливно-енергетичних", код 13.20.41).

Положеннями ГОСТ Р 52793-2007 "Метали дорогоцінні. Терміни та визначення" руди і піски дорогоцінних металів визначені як мінеральна сировина, що містить дорогоцінний метал.

Таким чином, із сукупності поняття видобутку дорогоцінних металів, даного Федеральним законом № 41-ФЗ, і класифікації цього виду діяльності в ОК 029-2001 випливає, що отримання із зазначеної мінеральної сировини концентратів, що містять дорогоцінні метали, розглядається як невід'ємна частина процесу видобутку цих дорогоцінних металів, і,отже, відноситься безпосередньо до виду видобувних робіт.

На підставі даного у Федеральному законі № 41-ФЗ поняття видобутку дорогоцінних металів законодавцем у підпункті 13 пункту 2 статті 337 Податкового кодексу до об'єктів оподаткування ПДПД (відповідно до п. 1 ст. 336 Податкового кодексу) віднесено такий вид корисної копалини, як містить та інші напівпродукти, одержувані під час вилучення цих металів із корінних (рудних) (а також розсипних та техногенних) родовищ.

Одночасно в цьому пункті ДСТУ зазначено, що:

концентрат може містити в різних співвідношеннях кольорові та дорогоцінні метали;
найменування окремих типів концентратів можуть відображати наявність у них основного дорогоцінного металу, наприклад: "золотовмісний концентрат".

Зазначені золотовмісні концентрати позиціонуються в розділі С "Продукція та послуги гірничодобувної промисловості та розробки кар'єрів" Загальноукраїнського класифікатора видів економічної діяльності, продукції та послуг ОК 004-93 у групі 1323000 "Руди та концентрати благородних металів" за кодами 102330 коду 1323104 - золото лігатурне, що є (згідно з положеннями ГОСТ Р 52793-2007) сплав золота з хімічними елементами, склад якого встановлено нормативним документом.

Технічними умовами ТУ 117-2-7-75 "Золото лігатурне. Технічні умови" також визначено, що золото лігатурне є сплавом золота з домішкою інших металів (у тому числі і срібла).

Відповідно до вищевикладеного золото лігатурне є вид видобутої корисної копалини і, відповідно, об'єкт оподаткування ПДПД, оскільки є:

а)відповідно до положень п. 1 ст. 337 Податковогокодексу - продукцією гірничодобувної промисловості та розробки кар'єрів, що міститься у фактично видобутій (витягнутій) з надр мінеральній сировині (тобто в руді та пісках, що містять дорогоцінні метали), першою за своєю якістю відповідної технічним умовам організації-надрокористувача (ТУ 11 7-75);

б)відповідно до положень пп. 13 п. 2 ст. 337 Податкового кодексу - золотовмісним концентратом, отриманим при вилученні дорогоцінних металів з корінного (рудного) родовища.

Положення пункту 1 статті 338 Податкового кодексупередбачають оподаткування ПДПІ також і корисних компонентів, що витягуються з надр попутно при видобутку основної корисної копалини.

Таким чином, з буквального тлумачення цієї норми Податкового кодексу однозначно випливає, що як об'єкт оподаткування ПДПД розглядаються корисні копалини, попутно вилучені (тобто згідно з положеннями п. 1 ст. 337 Податкового кодексу фактично видобуті)>з надр у процесі здійснення видобутку основної корисної копалини (а, отже, і в процесі отримання золотовмісного концентрату).

Отже,обкладанню ПДПД підлягає срібло, попутно витягнуте (здобуте) з надр в ході здійснення процесу видобутку золота(включаючи процес отримання золотовмісного концентрату).

У випадкуякщо срібло(наприклад, через відсутність у надрокористувача технічних можливостей для його вилучення з концентрату, що містить дорогоцінні метали) було отримано в процесі здійснення афінажу цього концентрату, необхідно керуватися наступним.

Безпосередньо сам процес афінажу дорогоцінних металів (тобто процес очищення витягнутих дорогоцінних металів від домішок і супутніх компонентів, доведення дорогоцінних металів до відповідності їхобов'язковим вимогам) визначено Федеральним законом № 41-ФЗ як виробництво цих металів.

Як уже вказувалося вище, повний технологічний цикл процесу видобутку золота завершується отриманням такого виду корисних копалин, як концентрат (лігатурне золото), що містить цей метал, відповідний національному стандарту ГОСТ Р 52793-2007.

Дорогоцінні метали, отримані вже в результаті здійснення процесу афінування, являють собою товарну (кінцеву) продукцію афінажного виробництва, яке згідно з вищевикладеними положеннями Федерального закону № 41-ФЗ здійснюється поза технологічним процесом видобутку корисних копалин, і, відповідно, як результат видобуткових робіт (тобто · як видобуті корисні копалини) не розглядаються.

Отже,дорогометали, отримані після здійсненого афінажу лігатурного золота(і, відповідно, без участі надрокористувача),не можуть розглядатися як видобута корисна копалина, витягнута з надр попутно при видобутку основної корисної копалини.

З урахуванням вищевикладеногосрібло, отримане в результаті здійсненого афінажу, що містить дорогоцінні метали концентрату, не є об'єктом оподаткування ПДПІ.

а)самим надрокористувачем - до здачі цього концентрату на афінажний завод;

б)афінажним заводом в ході контрольного випробування зданого на афінаж (вхідного) концентрату - до здійснення самого процесу афінажу.

Доведіть цей лист до нижчестоящих податкових органів та платників податків.