Продаж валюти фізособами чи є небезпека претензій з боку податківців
Відомство вказувало, що відповідно до статті 141 Цивільного кодексу та підпункту 5 пункту 1 статті 1 федерального закону про валютне регулювання та валютний контроль іноземна валюта визнається майном. При цьому згідно з підпунктом 5 пункту 1 ст. 208 ПК до доходів з метою ПДФО належить реалізація майна, зокрема іншого. Мінфін також вказує на можливість застосування майнового відрахування, пов'язаного із продажем валюти.
Отже, з урахуванням думок чиновників оподатковуваним доходом фізосіб є не курсова різниця, а сума, яка отримується від продажу валюти як від реалізації майна. Податкова база у своїй зменшується на величину майнового відрахування.
Проте розглянемо деякі напрями, у яких підхід чиновників може бути оскаржений. Поняття реалізації у податкових цілях визначено статтею 39 ПК стосовно реалізації товарів, робіт, послуг організаціями та ІП. При цьому згідно з п. 3 ст. 38 товаром для цілей ПК визнається будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації, тобто валюта, що продається, може вважатися товаром. Однак поняття "реалізація" для фізичних осіб ні статтею 39, ні прилеглими, ні главою 23 ПК не визначено. Тому не виключено застосування норм права за аналогією, тобто застосування до фізособ статті 39 ПК, у пункті 3 якої сказано, що не визнається реалізацією товарів, робіт або послуг "здійснення операцій, пов'язаних із обігом української або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики) )".
З іншого боку, наприклад, абзац 2 пункту 6 статті 12 закону про валютне регулювання ці поняття побічно поділяє: "Фізичні особи - резиденти мають право без обмежень здійснювати валютні операції, непов'язані з передачею майна та наданням послуг. Якщо валюту вважати майном, то абзац 2 пункту 6 статті 12 цього закону втрачає всілякий зміст, адже саме на цій нормі базується сама можливість отримання фізособами доходу від продажу валюти.
І, нарешті, як мінімізувати ризик наявності приводів для оподаткування цих доходів. Якщо безумовно відносити іноземну валюту до майна, то для її продажу фізособами застосовуються пункт 17.1 статті 217, а також норми про майнове відрахування - підпункт 1 пункту 1 та пункт 2 статті 220 ПК.
Відповідно до пункту 17.1 статті 217 ПК не підлягають оподаткуванню "доходи, що одержуються фізичними особами, які є податковими резидентами України . , а також на доходи від продажу майна, що безпосередньо використовується індивідуальними підприємцями у підприємницькій діяльності".
Відповідно до норм статті 220 ПК майновий відрахування надається, зокрема, у розмірі доходів, отриманих від продажу іншого майна (за винятком цінних паперів), що перебував у власності платника податків менше трьох років, що не перевищує загалом 250 000 рублів. Замість отримання такого відрахування платник податків має право зменшити суму своїх доходів, що оподатковуються, на суму документально підтверджених витрат, пов'язаних з придбанням цього майна.
Таким чином, до продажу майна у вигляді інвалюти застосовується звільнення від ПДФО, якщо фізособа мала нею три роки і більше. Якщо ж мало менше трьох років, то сума доходу від продажу до 250 тисяч рублів також не оподатковується. Якщо валюти проданона суму понад 250 тисяч, то непогано було б мати довідки про придбання валюти, які б підтвердили суму видатків.
Якщо фізособа купувала валюту в різні періоди, то неможливо визначити, яку саме вона продає - свіжопридбану або куплену більше трьох років тому, адже покупюрно придбана валюта у відповідних документах не названа, а значить - не має ідентифікуючих ознак.
Головне – підтвердити факт придбання валюти у минулі роки. І тому непогано було б зберігати взагалі всі документи, включаючи дуже старі, видані банком фізособі для купівлі їм валюти. Отже, навіть якщо громадянин давно продав раніше куплену порцію валюти і забув про неї, папір про її придбання допоможе уникнути претензій з боку податківців ще дуже довгий час.
При цьому на практиці навряд чи хтось із громадян сплачує податок від продажу валюти, навіть якщо купував її лише в межах трирічного періоду та має справу із сумами від 250 тисяч.