Проїзні квитки вважаємо податки, Економіка та Життя
Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Яна Степова та Олена Мельникова розбираються з оподаткуванням купівлі проїзних квитків співробітниками, робота яких носить роз'їзний характер.
Співробітники відділу продажів, які в силу виробничої необхідності виїжджають за межі робочого місця, купують проїзні квитки на метро. Умова про роз'їзний характер роботи не закріплена у трудових (колективних) договорах. Чи можна врахувати витрати на придбання квитків щодо податкової бази з податку на прибуток? Чи потрібно обкладати вартість квитка ПДФО?
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК Україна платник податків зменшує отримані доходи у сумі вироблених витрат (крім витрат, зазначених у ст. 270 НК РФ). При цьому витрати мають бути економічно обґрунтовані, документально підтверджені та спрямовані на отримання доходу.
На нашу думку, витрати, пов'язані з придбанням проїзних квитків, можуть бути враховані щодо податкової бази з податку на прибуток за наступних обставин.
Можна говорити, що робота співробітників, вимушених з метою виконання своїх трудових обов'язків регулярно виїжджати за межі робочого місця, має роз'їзний характер. Роботодавець зобов'язаний забезпечити таких працівників службовим транспортом або сплатити за рахунок власних коштів їхній проїзд у громадському транспорті.
Відповідно до ст. 168.1 ТК України працівникам, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, роботодавець відшкодовує пов'язані зі службовими поїздками витрати, у тому числі на проїзд. Розміри та порядок їх відшкодування, а також перелік робіт, професій, посад названих працівників можуть встановлюватиськолективним договором, угодами, локальними нормативними актами
Розміри та порядок відшкодування цих витрат можна закріпити й у трудовому договорі.
Умова про роз'їзний характер роботи належить до обов'язкових умов трудового договору (ст. 57 ТК РФ).
Документа про оптимізацію використання службового транспорту та збільшення обсягу продажу недостатньо для визнання вартості проїзних квитків у складі витрат. Для їхнього документального оформлення необхідно:
При цьому в трудовому та (або) колективному договорах та інших локальних нормативних актах можна встановити будь-який порядок відшкодування витрат шляхом надання організацією придбаного нею проїзного квитка або за допомогою видачі грошової компенсації працівникам за проїзні квитки, що купуються ними.
Таким чином, якщо факт роз'їзного характеру роботи працівників, розміри та порядок їх відшкодування будуть закріплені у трудовому та колективному договорах, а також затверджені наказом керівника, витрати організації на придбання проїзних квитків можуть бути визнані при розрахунку податкової бази з податку на прибуток.
ТК «Україна» виділяє два види компенсаційних виплат. По-перше, компенсаційні виплати, пов'язані з особливими умовами праці. Вони згідно зі ст. 129 ТК «Україна» є елементами оплати праці. По-друге, у ст. 164 ТК України під компенсаціями розуміються грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних із виконанням ними трудових обов'язків. Зазначені виплати не входять до системи оплати праці та є компенсацією витрат працівника, пов'язаних із виконанням трудових обов'язків. Тому відшкодування працівникам витрат відповідно до ст. 168.1 ТК Україна належить до компенсації витрат, пов'язаних із виконанням трудовихобов'язків, і при обчисленні податкової бази з податку на прибуток враховується в інших витратах, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
На наш погляд, у цьому випадку витрати на придбання проїзних квитків доцільно враховувати в інших витратах виходячи з підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, а не у витратах на оплату праці. У цьому слід пам'ятати, що вони мають відповідати критеріям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким чином, витрати організації на відшкодування працівникам витрат на придбання проїзних квитків визнаються при розрахунку податкової бази з податку на прибуток у інших витратах.
Відповідно до п. 3 ст. 217 ПК України не підлягають оподаткуванню витрати, пов'язані з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість та відшкодування витрат на відрядження).
Таким чином, за наявності правильно оформлених документів вартість проїзних квитків не визнається економічною вигодою (доходом) працівника, виданою йому у натуральній формі, та не оподатковується ПДФО.
В іншому випадку у нього може виникнути дохід у натуральній формі, який оподатковується ПДФО, тільки якщо його можна персоніфікувати. Іншими словами, дохід виникне, коли з первинних документів чітко визначається, яка саме особа одержала дохід та в якому розмірі (п. 8 інформаційного листа Президії ВАС Україна від 21.06.99 № 42).
Літера закону
Стаття 57 Трудового кодексу