Рахунок 68 у бухгалтерському обліку проведення

Рахунок 68 у бухгалтерському обліку служить для збору інформації про обов'язкові платежі до бюджету, що відраховуються як за рахунок підприємства, так і працівників. Розмір та порядок сплати податкових сум відображені в НК РФ, згідно з яким повинні проводитися розрахунки. Бухгалтер фіксує всі зобов'язання перед державою, які потім у певний період йому перераховуються та одночасно списуються з рахунку.

Що враховують на рахунку 68?

Згідно з Типовим планом рахунків, 68-й має назву «Розрахунки з податків та зборів». З цього цілком очевидно випливає, що він створюється для обліку розрахунків із державним бюджетом. Усі комерційні організації однак стикаються з поняттям податків. Що це таке? Податки – фіксована сума, яка підлягає сплаті обов'язково фізичною чи юридичною особою, на фінансування держави. Повна характеристика кожного з платежів міститься у НК РФ.

Якщо з податками все більш-менш зрозуміло, що мається на увазі під поняттям «збір»? Це внесок, зобов'язання яким виникає у разі, коли фізичній особі чи підприємству необхідно отримати юридичні послуги від держави чи інших органів. Збір може бути встановлений для комерційних компаній як обов'язкова умова ведення підприємницької діяльності на певній території.

Податкові зобов'язання організацій

Платежі з податків і зборів можуть бути направлені до федерального, регіонального або місцевого бюджету. Це від типу зобов'язання. До федеральних відносять ПДВ, акцизи, податки з прибутку. Місцеві та регіональні складаються в основному із сум, нарахованих за користування землею та майном.

Розглядаючи податкові зобов'язанняпідприємства, було б правильно систематизувати платежі у межах цього суб'єкта економіки. Згрупуємо основні види податків та зборів, дані про які заносяться на рахунок 68 у бухгалтерському обліку, за способом їх сплати:

із суми виручки від продажу – акцизи, ПДВ, митні витрати;
списання на собівартість продукції (робіт, послуг) - податки на землю, водні ресурси, видобуток корисних копалин, на майно та транспорт підприємства, гральний бізнес;
із чистого прибутку – податок на прибуток юридичної особи.

Крім того, рахунок 68 використовується також для оплати ПДФО, які стягуються з доходів фізичних осіб (співробітників підприємства).

Залежно від того, за яким податковим режимом працює підприємство, змінюються ставки платежів та їх загальна кількість. Наприклад, організації, що використовують УСН, можуть бути звільнені від сплати ПДВ, податку на майно та прибуток, ПДФО.

Характеристика рахунку

Рахунок 68 у бухгалтерському обліку – активно-пасивний. Наприкінці періоду може утворитися як дебетове, і кредитове сальдо. У разі суми у кредиті свідчать про величині зобов'язань підприємства перед державою, а дебеті – навпаки. Виходить, що будь-яке нарахування відбувається за кредитом, а списання – за дебетом. Найчастіше, звісно, організація має кредитове сальдо за рахунком 68.

Дебетові обороти говорять або про сплату податків і зборів, або суми ПДВ до відшкодування при купівлі товарів у постачальників. Кредитові обороти виникають при освіті зобов'язань та виникненні ПДВ до сплати згідно з рахунком-фактурою.

Аналітичний облік

Розглянемо приклад аналітичних рахунків за основними видами податкових платежів та зборів з юридичної особи:

68/01 – ПДФО;
68/02 – ПДВ;
68/03 – акцизи;
68/04 – податку з прибутку;
68/05 – податку транспортні засоби;
68/06 – податку майно;
68/07 – інші збори та податки;
68/08 - єдиний податок (при УСН).

Встановлений перелік шифрів субрахунків синтетичного рахунка 68 відбивається в облікової політики підприємства. Дані групують у оборотні відомості. Сума кінцевих результатів за аналітичними рахунками повинна збігатися з даними синтетичного обліку рахунку 68.

Проведення з ПДФО

ПДФО – одне із основних податків, утримуваних з фізичних осіб, ставка якого для середньостатистичного працюючого громадянина дорівнює 13%. Здійснювати розрахунок суми, що належить державі з доходу співробітника, необхідно лише після вирахування пільг, якщо такі мають бути застосовані. Для збору інформації про суми ПДФО з працівників підприємства використовується 68.01 рахунок бухгалтерського обліку.

Проведення, що описує нарахування податку, складається так: Дп 70 Кт 68.01 у сумі ПДФО. При перерахуванні платежу до бюджету рахунок 68.01 дебетується: Дп 68.01 Кт 51.

Відображення сум ПДВ

68.02 рахунок бухгалтерського обліку створюється для обліку ПДВ на підставі виставлених та прийнятих рахунків-фактур. Розглянемо ситуацію: наприклад, підприємство здійснило купівлю матеріалів у постачальника на енну суму. Продавцем направлено рахунок-фактура. Які записи покупець заносить у рахунок 68 у бухгалтерському обліку? Проведення здійснюються у два етапи:

Дп 19 Кт 60 – фіксується «вхідний» ПДВ.
Дп 68.02 Кт 19 – списано суму до заліку розрахунків з ПДВ.

У разі, якщо підприємство реалізовує продукцію, виникає необхідність виставлення рахунки-фактури у визначений термін. Операціязаписується у 68.2 рахунок бухгалтерського обліку проводкою: Дп 90.3 Кт 68.02.

Виходить, що в ході економічної діяльності у підприємства у дебеті субрахунку 68.02 накопичується ПДВ до відрахування, а у кредиті до сплати. Разом фактично організація виплачує різницю між сумами ПДВ виставленими та прийнятими. Слід зазначити, що це операції, з цього податку здійснюються лише за наявності рахунки-фактури.

Проведення за іншими податками та зборами

Рахунок 68 у бухгалтерському обліку використовується в кожній комерційній організації, оскільки будь-яка економічна діяльність має приносити вигоду не тільки підприємцю, а й державі. У таблиці наведені проводки, що найчастіше зустрічаються, з нарахування та сплати сум до бюджету:

Контування за рахунком 68

Дт	Кт	Характеристика господарської операції
91	68.06	Нараховано податок за використання водних ресурсів та на майно підприємства
20	68.07	Прийнято до обліку суму земельного податку, що підлягає сплаті
99	68.04	Нараховано податок на прибуток організації
70	68.01	Виділено суму до сплати з ПДФО
75	68.07	Нараховано податок з виплачених дивідендів
90	68.03	Відображено суму акцизного податку з проданого товару
68	51	Сплачено суму зобов'язань перед державним бюджетом
68	66	Погашено заборгованість з податків за допомогою позики

68 рахунок формує одну з основних статей зобов'язань підприємства. Своєчасні податкові відрахування тадостовірність інформації, що відображається – запорука успішної та законної діяльності компанії.