РЕКОМЕНДАЦІЯ Р-37/2013-ОК ЗВ'ЯЗОК «ОКРЕМНІ ОБ'ЄКТИ ПРАВ»

ОПИС ПРОБЛЕМИ

У якому рядку звітності враховується разова плата за використання радіочастот чи радіочастотних каналів, витрати на придбання ресурсу нумерації, білінгові програми?

РІШЕННЯ

1. Разова плата за використання радіочастот або радіочастотних каналів, витрати на придбання ресурсу нумерації, білінгові програми враховуються у складі нематеріальних активів у разі, якщо виконано стандартні критерії визнання нематеріальних активів, зазначені у п. 3 ПБО 14/2007 "Облік нематеріальних активів".

ОБГРУНТУВАННЯ РІШЕННЯ

Виключне право на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації не може застосовуватися безпосередньо як критерій визнання нематеріальних активів, за винятком випадків, коли без такого права організація не має можливості отримувати економічні вигоди від використання цих нематеріальних активів.

Зазначені у підпункті б) пункту 3 ПБО 14/07 патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору, слід розглядати як приватні приклади документів, що підтверджують право організації на отримання економічних вигод, якіаналізований об'єкт здатний приносити у майбутньому.

Умова підпункту б) пункту 3 ПБО 14/07 вважається виконаною також у випадках підтвердження права організації на одержання економічних вигод у майбутньому документами, не названими у цьому пункті, навіть якщо такі документи не підтверджують наявність виключного права на результат інтелектуальної діяльності чи засіб індивідуалізації.

За дотримання умов пункту 3 ПБО 14/07, у тому числі умови підпункту б) з урахуванням пунктів 9, 10 цього Тлумачення, нематеріальними активами можуть визнаватись невиключні права на використання результатів інтелектуальної діяльності, а також права на об'єкти, що не є результатами інтелектуальної діяльності та засобами індивідуалізації, такі як ліцензії на провадження певних видів діяльності, ліцензії на видобуток корисних копалин, квоти на вилов риби, лісорубкові квитки, сертифікати якості продукції, права на мовні частоти тощо.

ІЛЮСТРАТИВНІ ПРИКЛАДИ

Розова плата за використання радіочастот або радіочастотних каналів

Для користувачів радіочастотним спектром встановлюються разова плата та щорічна плата за його використання з метою забезпечення системи контролю радіочастот, конверсії радіочастотного спектру та фінансування заходів щодо переведення радіоелектронних засобів, що діють, в інші смуги радіочастот. Право використання радіочастотного спектра надається у вигляді виділення смуг радіочастот і присвоєння (призначення) радіочастот чи радіочастотних каналів. Використання радіочастотного спектру без відповідного дозволу не допускається, якщо інше не передбачено Законом №126-ФЗ. Виділення смуг радіочастот здійснюється надесять років чи менший заявлений термін. За зверненням користувача радіочастотним спектром цей термін може бути збільшений або зменшений органами, що виділили смугу радіочастот. Надане відповідно до цієї статті право на використання смуг радіочастот не може бути передано одним користувачем радіочастотним спектром іншому користувачеві без рішення державної комісії з радіочастот або органу, що надав це право.

У разі, якщо Організація набуває доступу до каналів зв'язку з метою отримання економічних вигод, вона враховує витрати на його придбання у складі вкладень у нематеріальні активи.

Розгляд критеріїв визнання НМА:

Таким чином, об'єкт, що розглядається, є нематеріальним активом.

Термін амортизації нематеріального активу встановлюється як 10 років або менший заявлений термін (може бути збільшений або зменшений органами, що виділили смугу радіочастот) та відповідає терміну, на який видано Дозвіл.

Облік плати за придбання ресурсу нумерації, а також інших пов'язаних із цим витрат

Оператор зв'язку, який отримав ресурс нумерації, самостійно виділяє номери для абонентів та користувачів послугами зв'язку, призначає ідентифікаційні коди елементів мережі, коди доступу до послуг зв'язку на мережі зв'язку з виділеного йому ресурсу нумерації (п. 18 ПП №350). Виділений ресурс нумерації має бути використаний повністю або частково протягом 2 років із дати виділення ресурсу нумерації (п. 16 ПП №350). При цьому номери не переходять у власність абонентів, номери лише «виділяються», тобто передаються у користування. Зокрема, Федеральне агентство зв'язку виділяє ресурс нумерації для мереж електрозв'язку, визначає наявність обмеженості ресурсу нумерації,встановлених законодавством України випадках змінює, вилучає повністю або частково виділений ресурс нумерації, переоформлює рішення про виділення ресурсу нумерації (п. 5 ВП №350).

Витрати придбання ресурсу нумерації зазвичай є суттєвими в організацію зв'язку.

Розгляд критеріїв визнання НМА:

об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди у майбутньому – організація зв'язку отримує щомісячну абонентську плату відразу після виділення номерів абонентам досі припинення використання номера абонентом;

права організації отримання економічних вигод, які цей об'єкт здатний приносити у майбутньому, підтверджуються Рішенням виділення ресурсу нумерації Федеральним агентством связи;

можливість виділення або відокремлення (ідентифікації) об'єкта від інших активів є, оскільки ресурс нумерації виділяється шляхом використання цифрових, літерних, символьних та інших позначень, на право використання видається окреме Рішення;

об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу – теоретично безстроково, але практично термін обмежений припиненням використання номерів абонентами, у результаті припиняється надходження економічних вигод;

організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців – рішення видано на Організацію, передача без дозволу державних органів влади не підлягає;

фактичну (початкову) вартість об'єкта може бути достовірно визначено – розмір плати затверджується у встановленому законодавством порядку;

відсутність у об'єкта матеріально-речовинної форми – об'єкт немає матеріально-речовинну форму.

Таким чином, об'єкт, що розглядається, є нематеріальним активом.

Термін амортизації нематеріального активу встановлюється шляхом визначення середнього терміну, протягом якого ресурс нумерації здатний давати економічні вигоди Організації.

Облік невиключних прав використання білінгових програм

Відповідно до РекомендаціїР-14/2011-КпР «Виняткові права як критерій визнання нематеріальних активів»:«виняткове право на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації не може застосовуватися безпосередньо як критерій визнання нематеріальних активів, за винятком випадків, коли без такого права організація не має можливості отримувати економічні вигоди від використання цих нематеріальних активів».

Розгляд критеріїв визнання НМА:

об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди у майбутньому – організація зв'язку використовує програми отримання економічних вигод, для виставлення рахунків абонентам;

права організації отримання економічних вигод, які цей об'єкт здатний приносити у майбутньому, підтверджуються ліцензійним договором використання програмного продукту;

можливість виділення або відокремлення (ідентифікації) об'єкта від інших активів є, оскільки програма (як і права на її використання) є окремим об'єктом;

об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу - дані програми зазвичай використовуються через 12 місяців;

організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців – обсягпередачі прав зазвичай обмежено ліцензійним договором;

фактичну (початкову) вартість об'єкта може бути достовірно визначено – розмір плати визначено договором;

відсутність у об'єкта матеріально-речовинної форми - об'єкт не має матеріально-речовинної форми.

Таким чином, об'єкт, що розглядається, є нематеріальним активом.

Термін амортизації нематеріального активу встановлюється з урахуванням намірів організації щодо використання програми, а також можливих обмежень, пов'язаних із договірними відносинами (у тому числі з урахуванням можливості продовження ліцензійного договору).

Рекомендація Р-37

РЕКОМЕНДАЦІЯ Р-37/2013-ОК ЗВ'ЯЗОК «ОКРЕМНІ ОБ'ЄКТИ ПРАВ»