Ремонт виявився модернізацією перерахування витрат та податків
Коригуємо розрахунки з податку на прибуток
Перераховуємо податкові витрати
Витрати на ремонт визнаються у податковому обліку одноразово у складі інших витрат. А осьвитрати на модернізацію та реконструкцію основних засобів повинні збільшувати первісну вартість цих ОС (Підпункт 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 2 ст. 257 НК РФ). У поточних витратах вони будуть визнаватись тільки в міру нарахування амортизації (Підпункт 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Помилкове одноразове визнання витрат у податковому обліку призводить дозаниження податку на прибуток. Якщо така неточність буде виявлена перевіряльниками, то, крім податку та пені, вам доведеться заплатити ще й штраф за несплату податку у розмірі 20% виявленої недоїмки (Пункт 1 ст. 122 НК РФ). А при самостійному виправленні помилки штрафу ви зможете уникнути, якщо перед подачею уточненки заплатите до бюджету суму недоїмки та пені (Підпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Отже, вам потрібновідкоригувати податкові витрати. Для початку виключіть із "прибуткової" податкової бази витрати, які були списані одночасно як витрати на ремонт. Потім дізнайтеся, чи не збільшився в результаті модернізації термін корисного використання основного засобу (Пункт 1 ст. 258 НК РФ), перерахуйте амортизацію за основним коштом та суму податку на майно (про це ми розповімо далі). Включіть до податкової бази донарахований податок на майно та відкоригуйте суму видатків із податкової амортизації.
В результаті у вас в період завершення ремонтних робіт податкова база вийде заниженою, тобто виникне недоїмка з податку на прибуток. А ось у наступних періодах податкова база може бути якзбільшитися, і зменшитися. І залежить це від того, як сильно і в який бік (велику чи меншу) перерахована амортизація відрізнятиметься від колишньої.
До речі, ви можете дещо зменшити суму недоїмки (а відповідно, і пені) за той період, коли витрати на модернізацію були списані одноразово. Зробити це можна, скориставшись правом застосування амортизаційної премії. Нагадаємо, для основних засобів 3 – 7-ї амортизаційної групи ви можете одночасно списати до 30% від витрат на модернізацію, а для інших – не більше 10% (Пункт 9 ст. 258 НК РФ). Зверніть увагу, що можливість застосування амортизаційної премії та її розмір мають бути прописані в обліковій політиці.
Подаємо уточненки
Виходячи з нових даних, вам потрібноскласти уточнену декларацію з податку на прибуток. А можливо, й не одну. І ось чому.
Припустимо, ремонтні роботи були виконані в I кварталі і тоді їх вартість включена у витрати. Але потім (скажімо, за рік) ви дійшли висновку, що виконана робота є модернізацією. Чи потрібно в такому разі подавати квартальні уточненя чи достатньо відкоригувати лише податкову базу загалом за рік?
Увага! Уточнену декларацію треба складати формою, що діяла у тому періоді, протягом якого вона подається (Пункт 5 ст. 81 НК РФ).
Податковий кодекс наказуєуточнювати декларації як за податковий, а й у звітні періоди (Стаття 54 НК РФ). Але у такому разі вам доведеться скласти чотири (а не одну) податкові декларації. А то й більше, якщо ви сплачуєте податок щомісяця, виходячи із фактично одержаного прибутку. Деякі бухгалтери надходять простіше. Вони подають лише одну уточнену декларацію (річну), але при цьому сплачують пені не як припрострочення сплати річного платежу, а при прострочення сплати саме квартальних (або місячних) авансових платежів. І хоча це неправильно, так чинити можна. Пояснимо. За сам факт неподання уточнення жодних санкцій немає. За несплату до бюджету авансових платежів штрафів також немає (Пункт 3 ст. 58, ст. ст. 108, 122 НК РФ). А оскільки недоїмку з податку та пені буде сплачено, то штраф за несплату податку в такій ситуації теж не загрожує.
В результаті: ніяких ризиків для компанії і менше роботи бухгалтеру. Тому можна не ускладнювати собі життя та подавати лише річні уточнення.
І ще один момент. Припустимо, витрати "на ремонт" ви визнали у 2008 р., а помилку виявили у 2010 р. Тоді вам потрібно перерахувати податкову базу не лише за 2008 р., а й за 2009 р., адже сума податкових видатків зміниться внаслідок уточнення податкової амортизації та податку на майно. І якщо результат перерахунку буде на користь бюджету (перераховані витрати будуть меншими за колишні), то вам потрібно подати уточненню не тільки за 2008 р., а й за 2009 р. (Пункт 1 ст. 54 НК РФ).
Виправляємо бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку, так само як і в податковому, витрати на модернізацію (реконструкцію) основних засобів збільшують первісну вартість основного кошти (Пункти 14, 27 ПБО 6/01).Витрати ж на ремонт визнаються у витратах одноразово (Пункти 26, 27 ПБО 6/01).
Неправильна кваліфікація робіт призводить, з одного боку, до завищення у минулому періоді витрат за вартість виконаних робіт, з другого - до спотворення суми нарахованої з цього моменту амортизації. Якщо така помилка виявлена вже після того, як звітність складено та затверджено, всі виправлення треба зробити поточною датою (Пункт 11 Вказівок про порядок складання та поданнябухгалтерської звітності). Витрати на ремонт, враховані свого часу у витратах, тепер стають прибутком. Одночасно ними збільшується вартість основного кошти. Крім того, необхідно скоригувати суми нарахованої амортизації. У більшості випадків (якщо термін корисного використання після модернізації сильно не збільшився) нова бухгалтерська амортизація перевищуватиме колишню, відповідно, коригування необхідно відобразити у складі інших витрат (Пункт 11 ПБО 10/99). Але якщо модернізація основного засобу призвела до істотного збільшення терміну його корисного використання, то може вийти і зворотна ситуація - нова амортизація буде меншою за колишню. Тоді вам потрібно будевідкоригувати раніше надмірно нараховані суми шляхом відображення в обліку інших доходів (Пункт 7 ПБО 9/99).
Крім того, вам потрібно виправити дані інвентарної картки ОС-6: витрати, раніше відображені в розд. 6 "Витрати на ремонт", потрібно перенести в розд. 5 "Зміна первісної вартості об'єкта основних засобів".
Перераховуємо податок на майно
Зміна первісної вартості основного кошти та коригування амортизації в бухобліку неминуче призведуть до необхідності перерахунку податку на майно, адже цей податок безпосередньо залежить від залишкової вартості основних засобів. Причому, як ви розумієте, попливе щомісячна залишкова вартість ОС з того моменту, коли витрати на ремонт були помилково списані в поточні витрати.
Подати уточнені декларації з податку на майно також можна лише за рік. І не забудьте, що, як і з податку на прибуток, сплата перед поданням уточнення недоїмки та пені за весь період прострочення захистить вас від 20-відсоткового штрафу за несвоєчасну сплату податку. Подавати уточнені зазвітні періоди цього року, в принципі, необов'язково. Можна відкоригувати всі розрахунки під час подання чергового розрахунку або декларації за рік. Хоча тут можливий такий ризик. Дані про залишкову вартість ОЗ початку кожного місяця у декларації протягом року мають повторювати дані розрахунків за авансовими платежами за підсумками звітних періодів. Тобто рядки 020 – 110 розд. 2 річні декларації мають співпадати з аналогічними рядками авансових розрахунків. Інспектор під час камеральної перевірки річної декларації може звернути увагу на розбіжності між вашою проміжною та річною звітністю та попросити вас дати пояснення або внести необхідні виправлення.
Суму податку на майно, донарахованого за минулі роки, у бухгалтерському обліку потрібно відобразити за дебетом рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати", у кореспонденції з кредитом рахунки 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "Розрахунки з податку майно".
Приклад.Виправлення помилки при одноразовому списанні витрат на модернізацію
Ставка податку майно у регіоні дорівнює 2%.
На дату виявлення помилки слід зробити такі коригування.
а) визначимо вартість основного засобу для нарахування амортизації після модернізації:
405 000 руб. + 100000 руб. = 505 000 руб.
б) розрахуємо нову суму щомісячної амортизації:
505000 руб. / (80 міс. - 26 міс.) = 9351,85 руб.
Нова щомісячна амортизація перевищує стару на 1851,85 крб. (9351,85 руб. – 7500 руб.);
в) визначимо суму недонарахованої амортизації:
1851,85 руб. х 21 міс. = 38888,85 руб.;
1851,85 руб. х 6 міс. = 11111,10 руб.
2.Визначаємо суму доплати податку на майно :
- розрахуємо збільшеннясередньорічну вартість майна за 2008 р.
Збільшення первісної вартості ОС, руб.
Збільшення амортизації, руб.
Збільшення залишкової вартості, руб.