Реорганізація розширеннябізнесу або ухиляння від податків
Реорганізація така різна, і проводять її компанії дуже часто не з метою перебудувати бізнес і піти новим шляхом, а для того, щоб приховати податки та отримати вигоду на основі прогалин законодавства.
Спочатку варто розібратися з поняттями. На жаль, громадянське законодавство, як не дивно, не дає нам чіткого визначення поняття "реорганізація", тому звернемося до словників. "Сучасний економічний словник" (Райзберг Б.А., Лозовський Л.Ш., Стародубцева Є.Б. Сучасний економічний словник. - ІНФРА-М, 2006) пропонує наступне визначення: "реорганізація - перетворення, перебудова організаційної структури та управління підприємством, компанією, за збереження основних засобів, виробничого потенціалу підприємства".
Реорганізація при цьому може проводитись у кількох формах:
- розподіл (на місці однієї компанії "А" виникає кілька інших, а сама компанія "А" перестає існувати);
- виділення (компанія "А" зберігається, передає частину своїх активів новоствореної організації);
- Створення компанією групи нових організацій з наступним переведенням до неї співробітників.
Президія ВАС Україна закликає не забувати формальних критеріїв для переходу на ЕНВД (пп. 2, 2.1, 2.2 ст. 346.26 ПК РФ). На сплату єдиного податку на поставлений дохід немає права переходити організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб, і навіть організації, у яких частка інших компаній становить понад 25 відсотків. Виходячи з положень Постанови, щоб не викликати претензій податкових інспекторів, платник податків при здійсненні реорганізаціїзобов'язаний відповідати таким вимогам:
- засновники нових юридичних осіб не повинні бути взаємопов'язані між собою та головною компанією;
- діяльність головної організації та новостворених не повинна бути однаковою і бути частиною єдиного виробничого процесу;
- послуги мають надаватися як компанії, з якої утворилися нові, так і стороннім організаціям.
На практиці нерідкі випадки, коли реорганізацію у формі поділу або виділення намагаються використовувати як метод для виведення активів організації з-під ризиків звернення стягнення за податковими зобов'язаннями, а також для перешкоджання стягненню податкових недоїмок. У цих випадках платник податків оперує тим, що податкові зобов'язання та недоїмки виникли у особи, що реорганізується, якій у свою чергу виставлялася вимога про сплату податку, а новостворена юридична особа не має будь-якої заборгованості перед бюджетом і, відповідно, стягнення за рахунок його майна проводитися не може.
Очевидно, що тут має місце недобросовісна діяльність платника податків. Податкові інспектори у межах взаємодії із правоохоронними структурами можуть передати матеріали перевірки для порушення кримінальної справи. Виявлення подібних дій платника податків може спричинити кримінальне переслідування, оскільки за певних обставин вони можуть мати ознаки злочину у вигляді приховування коштів (ст. 199.2 КК РФ). Такими ознаками можуть бути такі:
- засновники нових юридичних взаємозалежні між собою та головною компанією;
- діяльність головної організації та новоутворених однакова та (або) є частиною єдиного виробничого процесу;
- послугивиявляються лише реорганізованій компанії.
Аналізуючи практику, що складається, не можна сказати, що після прийняття Постанови трапився який-небудь поворот у практиці, що говорить однозначно про те, що "дроблення бізнесу" тепер законно і обґрунтовано в будь-якому випадку. Водночас інші арбітражні суди поки що не поспішають посилатися на цю постанову. Вищий Арбітражний Суд Україна окреслив деякі орієнтири, у яких може відбуватися законна реорганізація з метою поліпшення структури управління, зокрема податкового адміністрування. Також ця позиція стане гарним орієнтиром для правоохоронних та податкових відомств, щоб визначати, чи сумлінно веде справи платник податків. Варто зазначити, що при вигоді, що здається, застосування "реорганізаційних" податкових схем зазначені методи давно не є чимось таємним або незрозумілим для податківців. Крім того, податкові інспектори наділені необхідними повноваженнями виявлення фактів недобросовісної реорганізації. Наприклад, інспектор може запросити відомості з ЄДРЮЛ щодо реорганізованої та новостворених організацій. З зазначених відомостей можна дійти невтішного висновку про засновників організацій, про її виконавчі органи, про види економічної діяльності.
Як не дивно, підприємці найчастіше шукають напівзаконних шляхів зниження податкового навантаження замість залучення професійних консультантів для використання податкового потенціалу компанії в рамках правового поля. На наш погляд, очевидно, що платнику податків набагато вигідніше та безпечніше, користуючись податковим законодавством, вишукувати законні методи зменшення податкового навантаження, такі як застосування податкових пільг чи оскарження незаконних донарахувань з боку податкової служби.