Резерви, умовні активи, умовні зобов’язання (Provisions, Contingent asset, Contingent

Визначення

Резерв- це зобов'язання, щодо терміну чи суми погашення якого є невизначеність.

Умовний актив– це можливий актив, який:

виникає з минулих подій та
існування якого буде підтверджено лише настанням (або не настанням) однієї чи більше невизначених майбутніх подій, які не перебувають під повним контролем компанії.

Умовне зобов'язанняце:

можливий обов'язок, що виникає з минулих подій та наявність якого буде підтверджено лише настанням або не настанням однієї чи більше невизначених майбутніх подій, що не повністю перебувають під контролем компанії; або
існуючий обов'язок, що виникає з минулих подій, але не відповідає критеріям визнання зобов'язання.

Конструктивне (мається на увазі) зобов'язання- це зобов'язання, що виникає коли компанія своїми практичними діями в минулому або досить докладними заявами, зробленими публічно, дало третім сторонам підстави очікувати виконання компанією будь-якої дії в майбутньому.

Облік резервів, умовних активів/умовних зобов'язань щодо МСФЗ ведеться відповідно до стандарту МСФЗ (IAS) 37 «Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи».

Резерви визнаються лише у разі виконання таких умов:

компанія має правове чи конструктивне зобов'язання, що виникло внаслідок минулих подій;
швидше за все, ніж ні, що у зв'язку з виконанням такого зобов'язання виникне відтік ресурсів, що укладають у собіекономічні вигоди; і
величину зобов'язання можна надійно оцінити.

Компанія не створює резерви щодо:

витрат на ремонт та обслуговування власних активів, оскільки вони відносяться до їхнього майбутнього використання. Такі витрати включаються до складу поточних витрат звітного періоду;
майбутніх операційних збитків, крім випадків, коли вони відносяться до обтяжливих контрактів.

Оцінка резервів

Сума резерву визначається як найкраща оцінка видатків, необхідних для погашення зобов'язання станом на звітну дату.

Якщо можливі кілька сценаріїв розвитку подій, резерв оцінюється в сумі очікуваної вартості.Очікувана вартість- це статистична величина, яка розраховується шляхом зважування всіх можливих результатів за коефіцієнтами ймовірності настання кожного з цих результатів.

Проти резерву можуть списуватися ті види витрат, під які створювався зазначений резерв. Компанія переглядає розмір резервів на кожну звітну дату. Якщо відтік ресурсів, які у собі економічні вигоди, до виконання зобов'язання перестав бути можливим, резерв підлягає відновленню у період, коли відбулася зміна відповідних умов.

Види резервів (приклади)

резерв з природоохоронних заходів

Компанія визнає резерв з природоохоронних заходів, коли вона має правове чи конструктивне зобов'язання щодо відновлення навколишнього середовища, шкода вже заподіяно, ймовірність виникнення витрат на відновлення є високою, і величина цих витрат може бути обґрунтовано оцінена.

Обтяжливий контракт- це контракт, неминучі витрати на виконання зобов'язань заякому перевищують економічні вигоди, очікувані отримання від цього договору.

Як резерв за обтяжливими контрактами визнається дисконтована вартість зобов'язання

Реструктуризація– це програма дій, запланована та контрольована керівництвом компанії, спрямована на суттєву зміну:

- сфери діяльності; або

- Способу ведення бізнесу.

Конструктивне (мається на увазі) зобов'язання щодо реструктуризації виникає лише тоді, коли:

- компанія має формалізований план щодо реструктуризації;

- Сторони, що зачіпаються реструктуризацією, мають об'єктивні підстави очікувати, що компанія реалізує цей план на практиці.

До складу резерву з реструктуризації не включаються такі витрати як:

- Навчання або переміщення персоналу;

- маркетингові та адміністративні витрати;

- Інвестиції в нові системи та мережі поширення.

резерви, пов'язані з юридичними зобов'язаннями, створюються у випадках, коли компанія:

- виступає відповідачем у суді за позовом;

- має зобов'язання, пов'язані із вимогами законодавства.

Резерв оцінюється як величина можливих виплат за позовом чи сума витрат погашення виниклих чинності законодавства зобов'язань.

Як правило, резерви включаються до складу операційних витрат компанії.

Умовні активи та зобов'язання

Умовні активи не визнаються у Звіті про фінансове становище.

Умовні зобов'язання не визнаються у Звіті про фінансове становище, крім випадків, коли вони виникають у результаті угоди щодо об'єднання бізнесу, якщо їх величина може бути визначена з надійністю.

У разі, коли реалізація економічних вигод,пов'язаних з умовним активом, є практично безперечною (ймовірність понад 90 відсотків), цей актив перестає вважатися умовним і повинен бути визнаний у фінансовій звітності у звичайному порядку.

Розкриття інформації у фінансовій звітності

Резерви представлені у Звіті про фінансове становище компанії окремим рядком.

Резерви, які будуть використані не більше одного року, класифікуються як короткострокові зобов'язання.

Для кожного виду резервів компанія розкриває у примітках до фінансової звітності таку інформацію:

балансову вартість початку і поклала край періоду;
додаткові резерви, створені за період, включаючи збільшення наявних резервів;
використані суми (понесені чи нараховані проти резервів) протягом періоду;
невикористані суми, анульовані протягом періоду;
збільшення протягом періоду в дисконтованих сумах, що виникає внаслідок перебігу часу, та вплив будь-яких змін у ставках дисконтування;
короткий опис характеру зобов'язання та очікуваний час вибуття економічних вигод, що виникають унаслідок цього зобов'язання;
фактори, що належать до невизначеності суми чи часу такого вибуття. Там, де необхідно надати адекватну інформацію, компанія повинна розкривати основні припущення щодо майбутніх подій;
суму будь-яких очікуваних відшкодувань із зазначенням суми будь-якого активу, який був визнаний для цього очікуваного відшкодування.

Інформація проумовні зобов'язанняпідлягає розкриттю, за винятком випадків, коли ймовірність вибуття ресурсів, що містять економічні вигоди, є дуже низькою.

Інформація, яка має бутирозкрита щодо умовного зобов'язання, пов'язаного з будь-яким юридичним позовом, має включати такі дані:

пояснення суті позову;
вказівку на факт того, що зобов'язання не визнавалося;
пояснення підстав, якими підприємство не приймає він зобов'язання за позовом;
інформація про суму позову чи пояснення причин, з яких обгрунтована оцінка цієї величини неможлива; і
інформація про будь-які види компенсації, право на отримання якої виникає у тому випадку, якщо підприємство програє справу за позовом.

Інформація проумовні активипідлягає розкриттю, коли надходження економічних вигод, пов'язаних з ними, є швидше вірогідним, ніж ні. Інформація, що розкривається, включає опис характеру умовного активу і, по можливості, розрахункову оцінку його величини в грошах.