Річний звіт зіставити та здати

Формування річної звітності - заключний етап у роботі бухгалтера. Перевірити, чи правильно її складено, можна порівнявши показники різних форм як бухгалтерської, і податкової звітності. Ці дані між собою переважно взаємопов'язані.

Порівнянність показників бухгалтерської звітності.

Усі форми бухгалтерської звітності взаємопов'язані, оскільки відбивають одні й самі господарські операції. Тому така важлива взаємопов'язка показників, яка означає, що бухгалтер правильно заповнив усі бланки. Керівник відділу загального аудиту та консалтингу ТОВ «АКФ Бізнес-Аудит» Ольга Черевадська пояснила, що перевірку даних бухгалтерського балансу доцільно розпочинати з процедури арифметичних підрахунків підсумків за групами статей, розділів та валюти балансу за активом та пасивом. Такий підрахунок є вкрай важливим, оскільки за наявності відхилень перевіряти сумісність балансу з іншими формами безглуздо. Необхідно зазначити, що недотримання такої процедури є типовою помилкою для формування звітності. Адже сумісність форм можна проводити лише після виявлення причин виявлених відхилень та їх виправлень.

Проте чи всі показники можна порівняти. Так, наприклад, дані про залишки товарів, матеріалів, готової продукції та деяких інших містить лише бухгалтерський баланс.

У формі № 4 відображають дані про надходження та витрачання готівкових та безготівкових коштів у поточній, фінансовій та інвестиційній діяльності. Розділи форми не містять вичерпного переліку доходів та витрат, у ньому залишено порожні рядки, які заповнює бухгалтер за наявності не зазначених у звіті операцій. При заповненні документа слід звернути увагу, що залишок грошей слід відображати узагалом по фірмі, а рух коштів вказати окремо за кожним видом діяльності.

Ольга Черевадська попереджає: «Під час заповнення цієї форми слід звернути увагу на те, що всі кошти, як отримані, так і виплачені, відображають разом із ПДВ, акцизами та аналогічними платежами. Деякі складнощі викликають правильність класифікації грошових потоків. Необхідно запам'ятати таке: якщо будь-який вид господарську діяльність є підприємствам основним, то відповідні йому кошти відносять до поточним. Наприклад, фірма займається здаванням майна у найм, зокрема за договорами лізингу. Отже, з метою заповнення звіту про рух коштів оренда визнається поточною діяльністю.

У формі № 5 (Додаток до бухгалтерського балансу) розшифровуються деякі показники балансу. Суми цього звіту вказують за поточний рік. При заповненні документа слід звернути увагу, що якщо форма деталізує окремі статті балансу, то її дані мають співпадати з показниками форми № 1. Ольга Черевадська, ґрунтуючись на практиці аудиторських перевірок, зазначила, що при формуванні показників таблиці «Витрати на науково-дослідні, дослідно -конструкторські та технологічні роботи» бухгалтеру треба бути гранично уважним. Іноді у цьому розділі відображають витрати підприємства, які не можуть бути віднесені до НДДКР відповідно до ПБО 17/02. Хоча компанія і вважає їх такими для внутрішнього обліку. При цьому витрати на нові розробки враховують у бухгалтерському обліку на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Виходить, що, з одного боку, не порушується методологія обліку, з другого боку, спотворюється звітність. Адже залишок за рахунком 97 формує показник, що відображається за рядком 210 "Запаси" розділу II "Оборотні активи"форми № 1. Тоді як витрати на НДДКР відповідно до норм бухгалтерського обліку відображаються в балансі в розділі I «Необоротні активи».

Показники цих форм також можна порівняти між собою. Так, наприклад, у таблиці 1 наведено основні показники, які мають збігатися.

. бухгалтерської та податкової звітності

При перевірці показників бухгалтерської та податкової звітності насамперед слід проконтролювати співвідношення окремих показників декларації з податку на прибуток з даними Звіту про прибутки та збитки організації. Генеральний директор ТОВ «Ліга-Консалт» Наталія Лапшенкова виділила основні показники, які мають бути зіставними (таблиця 3).

Неспівставність цих даних свідчить про наявність порушень фінансово-господарську діяльність чи порядку формування показників у податковому обліку організації, що може спричинити податкову перевірку. Проте Ольга Черевадська попередила, що тут треба діяти обережно. Адже показники зазначених звітних форм можуть відрізнятись один від одного. Це відбувається, наприклад, за наявності в компанії господарських операцій із цінними паперами або коли фірма застосовує методику ринкових цін при товарообмінних операціях або безоплатне одержання майна.

Таким чином, відмінність даних, поданих у податкових деклараціях, не може однозначно свідчити про те, що у звітності допущені помилки.

До того ж форми бухгалтерської звітності та податкових декларацій заповнюються на основі різних облікових регістрів та за різними правилами. Тому проконтролювати співвідношення даних досить складно. Тому що при складанні податкової звітності виникають відхилення бухгалтерського та податкового обліку. Наталія Лапшенкова виділила основні з них:

подоходів від реалізації – на величину сумових різниць;
за загальною сумою доходів (проведення операцій з цінними паперами, виробництво з тривалим циклом) у бухгалтерському обліку було проведено переоцінку майна;
за загальною сумою витрат – у компанії є витрати, які не можуть бути враховані з метою податку на прибуток, дата визнання витрат у бухгалтерському та податковому обліку різна;
сума податку на прибуток – у поточному році виявлено спотворення з податку на прибуток за минулі роки, та у бухгалтерському обліку проведено коригування поточного податку.

Керівник податкової практики ТОВ Компанії «МЕТР» Ірина Кисельова вказала в таблиці 3, які відхилення можуть бути при зіставленні даних бухгалтерської податкової звітності.

Ольга Черевадська пояснила, що єдиним податком, який обчислюється за даними бухгалтерського обліку, є податок на майно організацій. Отже, суми залишкової вартості, зазначені у декларації на відповідні звітні дати 2006 року, мають співпадати із відомостями, відображеними у бухгалтерських балансах. За загальним правилом взаємопов'язання даних «майнового» звіту та форми № 1 за 2006 рік можна провести так: Рядок 130 розділу 2 декларації = рядок 120 + рядок 135 (графа 4) форми № 1.

З 2006 року у вартості майна, з якого розраховується податок, беруть участь кошти, призначені для передачі в лізинг. Тому при взаємопов'язанні форм можна також перевірити правильність визначення основи розрахунку податку майно. А саме: чи враховано при розрахунку податку активи, відображені на рахунку 03 «Прибуткові вкладення у матеріальні цінності», які формують показник рядка 135 форми №1.

Також можна перевірити порядок відображення у різних податкових деклараціях однихі тих самих даних. Так, зазвичай сума, зазначена за рядком 010 додатка 1 до листа 02 декларації з податку на прибуток порівнянна з показником виручки від реалізації, поданої у декларації з ПДВ. Щоправда, і тут можливі відхилення. Наприклад, якщо фірма враховує деякі доходи у складі позареалізаційних, а чи не у складі виручки від. Найчастіше це відбувається при обліку коштів від здавання майна в оренду. Слід зазначити, що саме такі контрольні показники використовують спеціалісти податкового відомства під час проведення камеральних перевірок.

Крім того, фірмам доведеться складати форму № 5 на новому бланку. Зміни торкнулися назв двох рядків. Корективи викликані новою класифікацією витрат на НДДКР. Якщо вони не дали позитивного результату і визнані безрезультатними, то є просто іншими витратами.