Розрахунки з фізичною особою за виконання робіт за договором підряду - 2 Липня 2013 - Блоги - Податки
Як відобразити в обліку організації-замовника розрахунки з підрядником - фізичною особою (не зареєстрованою як індивідуальний підприємець) за виконання робіт за договором підряду?
Організація уклала договір підряду з фізичною особою (не зареєстрованою як індивідуальний підприємець) на виконання косметичного ремонту у приміщенні офісу. Відповідно до договором вартість робіт становить 70 000 руб. Оплата виконаних робіт провадиться після підписання сторонами акта приймання-здавання виконаних робіт готівкою з каси організації.
Для цілей податкового обліку доходів та витрат організація застосовує метод нарахування.
Громадянсько-правові відносини
Відповідно до п. 1 ст. 702 Цивільного кодексу України за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботу та здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи та сплатити його. Договір підряду укладається виготовлення чи переробку (обробку) речі або виконання іншої роботи з передачею її результату замовнику (п. 1 ст. 703 ДК РФ).
Якщо договором підряду не передбачено попередньої оплати виконаної роботи або окремих її етапів, замовник зобов'язаний сплатити підряднику обумовлену ціну після остаточної здачі результатів роботи за умови, що робота виконана належним чином і у узгоджений строк, або за згодою замовника достроково (п. 1 ст. 711 ЦК України).
Страхові внески
Сума виплат за договором підряду фізичній особі, яка не є підприємцем, підлягає оподаткуванню страховими внесками до Пенсійного фонду України та Федерального фонду обов'язкового медичного страхування. Убазу для нарахування даних страхових внесків сума винагороди включається у повному обсязі на дату її нарахування (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закону N 212-ФЗ).
База для нарахування страхових внесків визначається окремо щодо кожної фізичної особи з початку розрахункового періоду після закінчення кожного календарного місяця наростаючим підсумком (ч. 3 ст. 8 Федерального закону N 212-ФЗ).
У 2013 р. застосовуються такі тарифи страхових внесків: до Пенсійного фонду України – 22%, до Федерального фонду обов'язкового медичного страхування – 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закону N 212-ФЗ).
Бухгалтерський облік
Податок на прибуток організацій
Витрати організації, пов'язані з виплатою винагороди фізичній особі, яка не перебуває у штаті організації, за виконання нею робіт за договором підряду враховуються у складі витрат на оплату праці на підставі п. 21 ст. 255 таки Податкового кодексу РФ.
При способі нарахування витрати на оплату праці визнаються щомісяця виходячи з нарахованої суми (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Страхові внески, нараховані організацією на зазначену виплату підряднику, визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією, на дату їх нарахування (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 ПК РФ).
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Величина податку визначається виходячи з отриманої фізичною особою суми винагороди із застосуванням ставки 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Позначення аналітичних рахунків, що використовуються в таблиці проводок
До балансового рахунку 69:
69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення";
69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування".
| Зміст операцій | Дебет | Кредит | сума, руб. | Первинний документ |
| Винагорода підрядника відображена у складі витрат за звичайними видами діяльності | 26 (44) | 60 (76) | 70 000 | Договір підряду, Акт приймання-здачі виконаних робіт |
| Нараховано страхові внески на суму винагороди (70 000 x (22% + 5,1%)) | 26 (44) | 69-2, 69-3 | 18 970 | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
| Утримано ПДФО із суми винагороди підрядника (70 000 x 13%) | 60 (76) | 68 | 9 100 | Реєстр податкового обліку (Податкова картка) |
| Виплачено підряднику суму винагороди (70 000 - 9100) | 60 (76) | 50 | 60 900 | Видатковий касовий ордер |
| Перераховано суму ПДФО до бюджету | 68 | 51 | 9 100 | Виписка банку за розрахунковим рахунком |
Відповідно до п. 2 ст. 221 ПК України фізична особа має право на професійне податкове відрахування у розмірі фактично понесених та документально підтверджених нею витрат. Даний відрахування надається виходячи з письмової заяви, що подається організації (ст. 221 НК РФ). У ситуації, що розглядається, виходимо з припущення, що відповідної заяви фізичною особою подано не було.
М.С.Радькова, консультаційно-аналітичний центр з бухгалтерського обліку та оподаткування