Розрахунок коригування реєструє покупець коли постачальнику відображатиме зменшення податкових

by admin · Квітень 14, 2016

1) постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язаньтільки після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (пп. 192.1.1 ПКУ);

2) одержувач має право збільшити суму податкового кредитутільки після реєстрації постачальником в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (пп. 192.1.2 ПКУ).

При цьому у пп.пп. 192.1.1 та 192.1.2 ПКУ, як і раніше, зазначено: постачальник та одержувач показують коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту (відповідно) «за результатами податкового періоду, протягом якого було проведено даний перерахунок».

Отже, виникає питання: у декларації якого звітного періоду постачальник повинен фіксувати коригування податкових зобов'язань, якщо розрахунок коригування він становив в одному звітному періоді, а одержувач зареєстрував його в ЄРПН в іншому?

«У податковій декларації з ПДВ якого звітного періоду відображається коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту на підставі розрахунку коригування до податкової накладної?».

У ній контролери висловили протилежну думку, а саме: постачальник має право зменшити податкові зобов'язання у податковій декларації з ПДВтого звітного (податкового) періоду, в якому розрахунок коригування зареєстрований покупцем у ЄРПН.

Як бачимо, податківці ще не визначилися, що означає фраза «тільки після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування»:

або умова для відображення розрахунку коригування у звітності;
або вказівку на звітний період, у якому слід показати зменшення податковихзобов'язань у декларації з ПДВ.

По-перше , якби законодавець хотів прив'язати відображення коригувань у декларації виключно до періоду реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН, мабуть, він не залишав би фразу «постачальник, відповідно, зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого було здійснено даний перерахунок ». Тобто факт реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН є умовою відображення постачальником коригування податкових зобов'язань у ПДВ. А от звітний період, у якому показують ці коригування, залежить від того, чи розрахунок коригування був вчасно зареєстрований в ЄРПН або з порушенням терміну. Тобто, за аналогією з податковими накладними.

По-друге , коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту, виходячи з п. 192.1.1 ПКУ, мають здійснюватись у контрагентів синхронно. Це пояснюється тим, що при своєчасній реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН жодних перешкод щодо перерахунку податкових зобов'язань/податкового кредиту немає (розрахунок коригування одержувач зареєстрував). Відповідно, оскільки покупець зменшує суму податкового кредиту за результатами періоду,у якому відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податків-постачальника, постачальник має зменшити суму податкових зобов'язань за результатами цього ж періоду. Крім того, про «синхронність» говорить і п. 192.3 ПКУ, згідно з яким результат перерахунку податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та одержувача відображають у складі податкової декларації за звітний податковий період.

Незважаючи на те, що у роз'ясненнях податківців немає одностайності, обережним платникам ПДВ слід отримати на руки письмову.індивідуальну податкову консультацію, щоб убезпечити себе у разі чергової зміни позиції контролерів.

бухгалтер-експерт газети «Інтерактивна бухгалтерія»