Розрахунок пені зі спрощеного податку
Якщо всі податки сплачені у встановлені терміни, то розмова про сплату пені неактуальна. Але, як показує практика, податки та авансові платежі за ними перераховуються у строк далеко не завжди. А в цьому випадку нараховуються пені у встановленому податковим законодавством порядку.
Сплата податку при УСНО
"Спрощенці", незалежно від застосовуваного об'єкта оподаткування, повинні сплачувати авансові платежі за підсумками звітних періодів та податок за підсумками податкового періоду (ст. 346.21 НК РФ). Оскільки звітними періодами визнаються I квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року, а податковим - календарний рік, сплачувати податок при УСНО необхідно щоквартально та за підсумками року (ст. 346.19 НК РФ).
Главою 26.2 ПК України встановлено такі строки сплати авансових платежів та податку при УСНО:
Розрахунок пені при несвоєчасній сплаті податку при УСНО
Якщо авансові платежі або податок при УСНО будуть сплачені пізніше за встановлений термін, то "спрощенець" буде зобов'язаний сплатити пені.
За своєю економічною суттю пені є платою за користування бюджетними грошима, якими не сплачені в строк податки (авансові платежі з податків).
Порядок обчислення пені встановлено ст. 75 НК РФ; він не залежить від виду податку чи авансових платежів з податку:
- пені сплачуються крім належних до сплати сум податку та незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки та збори;
- пеня нараховується за кожен календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки та збори дня сплати податку;
- пеня за кожен день простроченнявизначається у відсотках від несплаченої суми податку - процентна ставка пені приймається рівною 1/300 чинної в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ.
Зверніть увагу! За загальним правилом пені повинні сплачуватись одночасно зі сплатою сум податку або після сплати таких сум у повному обсязі. Але, як правило, про пені "забувають", тоді їх стягують примусово, виставляючи вимогу на розрахунковий рахунок. Також пені можуть бути стягнуті за рахунок іншого майна платника податків.
Таким чином, порядок розрахунку пені при сплаті податків та авансових платежів пізніше за встановлений термін чинним законодавством визначено, правова позиція вищої судової інстанції з цього питання висловлена, думка контролюючих органів також представлена. Здавалося б, жодних труднощів у розрахунку пені з податку, що сплачується при УСНО, не повинно бути. Але практика показує протилежне.
Розрахунок пені з податку при УСНО на прикладі судового рішення
Ця справа виділяється із загальної маси судових справ ще й тим, що, як правило, платники податків намагаються зменшити суму пені до сплати у загальній сумі позовних вимог – донарахованих податків та штрафів, окремо пені не зменшуються у судовому порядку. А в даному випадку єдиною заявленою позовною вимогою стало визнання недійсною вимоги податкового органу про сплату пені за єдиним податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО.
Суть суперечки
Названий індивідуальний підприємець зареєстрований у ЄДРІП, у 2015 році застосовував УСНО з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати".
Вимогою податковий орган повідомив підприємця про наявність заборгованості з пені з податку, що сплачується при УСНО, за 2015 рік у сумі 97008,04 руб. та вказав на обов'язок заявника сплатити її у встановлений строк.
Підприємець вважав, що ця вимога порушує його права, і оскаржив її до вищого податкового органу, який залишив скаргу без задоволення. Після чого зазначена особа звернулася до суду, який визнав дотриманим заявником досудовий порядок врегулювання спору, обов'язковість якого передбачена п. 2 ст. 138 НК РФ.
Таким чином, суть спору полягає в тому, що розрахунок пені, вироблений податковим органом, зазначений у вимогі (97 008,04 руб.), Не збігається з розрахунком, який зробив підприємець (62 023,23 руб.), Різниця склала 34 984 ,81 руб. На цю суму підприємець і хотів зменшити пені, які підлягають сплаті до бюджету.
Матеріали справи
Нараховані платежі з податку, що сплачується при УСНО
Сума податкового платежу по УСНО наростаючим підсумком, руб.
Авансові платежі за І квартал 2015 року
До сплати 1375093
Авансові платежі за ІІ квартал 2015 року
До сплати 996 024
Авансові платежі за ІІІ квартал 2015 року
До зменшення 776 681
За підсумками податкового періоду 2015 року
До зменшення 90 895
Сплата авансових платежів та за підсумками податкового періоду з податку при УСНО
Дата фактичної сплати
Строк сплати відповідно до гол. 26.2 НК РФ
За І квартал 2015 року
За півріччя 2015 року
За дев'ять місяців 2015 року
За податковий період 2015 року
Таким чином, підприємець допустив випадки неповного та несвоєчасного перерахування сум авансових платежів до встановлених законом строків, а тому в силу сукупності норм ПК України на відповідні суми авансових зобов'язань, що не надійшли в строкподатку при УСНО підлягали нарахуванню пені.
Позиція податкового органу
Податковий орган у разі зробив розрахунок пені за авансовими платежами без урахування кінцевого значення податку при УСНО до сплати за податковий період.
Інспекцією при здійсненні розрахунку спірних пені не враховано те, що окремі суми заборгованостей за авансовими платежами, за якими він здійснено, невідповідні підсумковому зобов'язанню підприємця з УСНО за 2015 рік, задекларованому у розмірі 1 503 541 руб., та перевищують його. Наприклад, сума пенетворчої заборгованості за авансовими платежами склала:
Таким чином, загальна сума пені за розрахунками податківців – 97 008,04 руб., Що, на думку суду, невірно.
Позиція індивідуального підприємця
Поданий заявником розрахунок пені за несвоєчасну сплату податку при УСНО за 2015 рік на суму 62 023,23 руб., На думку суду, не може заслуговувати на увагу, оскільки заснований на неправильному тлумаченні п. 4 і 5 ст. 346.21 НК РФ, що передбачають обчислення зобов'язань з цього податку, що ґрунтується на методі наростаючого результату. Підприємцем такий розрахунок здійснено у відриві від зазначеної обставини, поквартально, та без урахування принципу поглинання наступними зобов'язаннями попередніх, з прийняттям у зв'язку з цим за основу розрахунку некоректних пенетворчих показників дійсної заборгованості за авансовими платежами.
Підприємець розрахував пені виходячи із встановлених термінів сплати авансових платежів, а не з фактичних.
Позиція судів
У справі всі судові інстанції (включаючи ЗС РФ) були єдині у своїй думці з питання розрахунку пені. При цьому безпосередньо розрахунок пені суддями відрізняється від розрахунку, зробленого податковим органом:визнав розрахунок пені, представлений індивідуальним підприємцем, невірним, а й розрахунок, зроблений податковим органом, теж неправильним. Суд задовольнив заяву підприємця частково, рішення інспекції визнано недійсним у частині пені у розмірі 11 641,3 руб., Тобто, на думку судів, сума пені в даному випадку дорівнює 85 366,74 руб. (Див. таблицю 3).
Період для розрахунку пені
Сума авансових платежів за декларацією (руб.)
Суми сплати (руб.)
Борг за авансовими платежами порівняно з податком (руб.)
Пропорційна недоїмка для пені (п. 14 Пленуму ВАС Україна N 57) (руб.)
Розрахунок пені (руб.)
I квартал - 1375093
1175093 x 0,000275 x 82 = 26 498,34
1175092 x 0,000275 x 7 = 2 262,05
Півріччя - 996 024
1175092 + 996024 = 2171116
1503541 x 0,000275 x 29 = 11 990,74
2171116 - 300000 = 1871116
1503541 x 0,000275 x 50 = 20 673,69
1871116 - 200000 = 1671116
1503541 x 0,000275 x 11 = 4548,21
Дев'ять місяців - до зменшення на 776681
1671116 - 776681 = 894435
894 435 x 0,000275 x 1 = 245,97
894435 - 450000 = 444435
444 435 x 0,000275 x 66 = 8066,50
444 435 x 0,000366 x 68 = 11 081,24
Для розрахунку пені необхідно значення ставки рефінансування в 2015 - 2016 роках: відсоткова ставка пені приймається рівною 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла в цей час.
Таким чином, ставка пені за кожен день прострочення склала:
- у 2015 році – 0,000275 (1/300 x 8,25%);
- у 2016 році – 0,000366 (1/300 x 11%).
У розрахунку пені судами враховано роз'яснення п. 14 Постанови Пленуму ВАС Україна N 57.цьому зазначено, що порядок обчислення пені не залежить від того, чи сплачуються відповідні авансові платежі протягом або за підсумками звітного періоду, чи обчислюються вони на основі податкової бази, яка визначається відповідно до ст. 53 та 54 ПК України та відображає реальні фінансові результати діяльності платника податків.
Пені за несплату у встановлені терміни авансових платежів за податками підлягають обчисленню до дати їх фактичної сплати чи - у разі несплати - досі настання терміну сплати відповідного податку.
Якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою за суми авансових платежів, що підлягали сплаті протягом цього податкового періоду, суди виходять з того, що пені, нараховані за несплату зазначених авансових платежів, підлягають пропорційному зменшенню.
Цей порядок слід застосовувати і у разі, якщо сума авансових платежів з податку, обчислених за підсумками звітного періоду, менша від суми авансових платежів, що підлягали сплаті протягом цього звітного періоду.
Аналогічні роз'яснення щодо необхідності пропорційного зменшення пені у разі несвоєчасного внесення авансових платежів при перевищенні їх показників за відповідними звітними періодами щодо сум податку за підсумком податкового періоду містяться в Листах Мінфіну України N 03-11-06/2Н-6274 4-1/1711 @. Але при цьому відповідного алгоритму пропорційного зменшення пені наведені роз'яснення не містять.
На думку судів, керуючись принципами розумності та об'єктивності, пропорційним при визначенні пені за несвоєчасне внесення авансових платежів за звітні періоди щодо підсумкових сум податку за відповідний податковий період слід визнати такий показник,що заборгованість за авансовими платежами до розрахунку пені дорівнює сумі податку у разі перевищення над останнім.
Відповідно, у цьому випадку сума заборгованості для розрахунку пені за авансовими платежами з податку при УСНО за півріччя 2015 року за наведеними періодами не повинна була перевищувати 1 503 541 руб. щодо кожного з них.
Таким чином, сума пені за вимогою, що оспорюється, у розмірі 11 641,30 руб. (97 008,04 - 85 366,74), на думку суду, є надмірно пред'явленою заявнику, а тому за зазначених обставин суд дійшов висновку про те, що інспекцією не доведено відповідність оспорюваної вимоги фактичного обов'язку платника податків щодо сплати пені, що розглядаються, сплачуваному у зв'язку із застосуванням УСНО, за 2015 рік у вищевказаній сумі (11 641,30 руб.), У зв'язку з чим воно виставлене з порушенням ст. 45, 69, 75 ПК України та порушує права та законні інтереси підприємця у сфері його економічної діяльності в даній частині.
У наведеному випадку пропорційність полягає в тому, що розмір відповідальності повинен відповідати розміру податку (1503541 руб.), На суму, що перевищує зазначену суму, відповідальність застосована бути не може. Обов'язок зі сплати авансових платежів у рахунок сплати обчисленого податку за податковий період була б виконана в той момент, коли платник податків сплатив би всю суму у розмірі 1375093 руб. за I квартал та суму у розмірі 128 448 руб. за півріччя, оскільки це складе 1503541 руб. Розрахунок, поданий заявником до суду, заснований саме на зазначених принципах, передбачених законодавством, і становить суму пені 62023,23 руб. Але фактично підприємець не сплатив авансових платежів у встановлені терміни.
"Спрощенці", незалежно відзастосовуваного об'єкта оподаткування зобов'язані сплачувати авансові платежі за підсумками звітних періодів (за I квартал, півріччя та дев'ять місяців) та податок за підсумками податкового періоду. У разі сплати авансових платежів та податку при УСНО не пізніше встановлених строків податковий орган нарахує пені та виставить вимогу про їхню сплату.
При сплаті пені "спрощенці" повинні перевірити розрахунок пені податківцями: як показує практика, вони не завжди правильно обчислюють пені. Треба пам'ятати, що якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою за суми авансових платежів, які підлягали сплаті протягом цього податкового періоду, то пені, нараховані за несплату зазначених авансових платежів, підлягають пропорційному зменшенню. Ця думка повністю відповідає чинному законодавству, правовій позиції Пленуму ВАС, та її застосовують суди на практиці при розгляді аналогічних справ.
Безумовно, сплачувати авансові платежі та податок при УСНО потрібно у встановлені законодавством терміни, але якщо вже податкові платежі фактично сплачені пізніше, то розрахунок пені має бути зроблено коректно.