Розрахунок за товари, вартість яких встановлена в євро
Як відобразити в обліку організації-постачальника, що застосовує УСН, розрахунки з покупцем, якщо договірна вартість проданих товарів встановлена в євро, а розрахунки здійснюються в рублях за офіційним курсом євро, встановленим ЦБ Україна на день платежу?
Договірна вартість товарів еквівалентна 10 000 євро. Відвантаження та оплата здійснено протягом одного місяця. Курс євро встановлений ЦБ Україна рівним (умовно) на дату відвантаження – 36,9 руб/євро, на дату оплати – 37 руб/євро.
Фактична собівартість товарів у бухгалтерському обліку дорівнює 236 000 руб.; у податковому обліку вартість придбання товарів дорівнює 200 000 руб., Сума пред'явленого виробником товарів ПДВ – 36 000 руб. Зазначені товари оплачені організацією постачальнику (виробнику цих товарів).
Громадянсько-правові відносини
Відповідно до ст. 506 Цивільного кодексу України за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін або строки вироблені або закуплені товари покупцю для використання в підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням. .
Покупець оплачує товари з дотриманням порядку та форми розрахунків, передбачених договором поставки (п. 1 ст. 516 ДК РФ).
У грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті, або умовних грошових одиницях. У цьому випадку сума, що підлягає сплаті в рублях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс або інша дата його визначення не встановлені законом або угодою сторін (п.2 ст. 317 ЦК України).
Бухгалтерський облік
На підставі п. п. 4, 5, 6, 7 ПБО 3/2006 заборгованість покупця за відвантажений товар перераховується у рублі за курсом, що діє на дату відвантаження товару та на дату надходження оплати.
В даному випадку в результаті такого перерахунку на дату надходження коштів від покупця в обліку організації виникає позитивна різниця в сумі 1000 руб. (10 000 євро x (37 руб/євро - 36,9 руб/євро)) (п. 3 ПБО 3/2006).
У бухгалтерському обліку позитивні курсові різниці визнаються іншими доходами (п. п. 11, 12, 13 ПБО 3/2006, п. 7 ПБО 9/99). Інші доходи відображаються за кредитом рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи", в даному випадку в кореспонденції з рахунком 62 (Інструкцією із застосування Плану рахунків).
Податок, що сплачується при застосуванні УСН
Виручка від товарів визнається доходом від на дату отримання коштів (п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ). Цей дохід визнається у вигляді коштів, що надійшли на розрахунковий рахунок організації за проданий товар. Відповідно, сумової різниці у податковому обліку у разі немає (п. 3 ст. 346.17, п. 11.1 ст. 250 НК РФ).
| Зміст операцій | Дебет | Кредит | сума, руб. | Первинний документ |
| Бухгалтерські записи під час відвантаження товарів | ||||
| Визнано виторг від реалізації товарів (10 000 x 36,9) | 62 | 90-1 | 369 000 | Товарна накладна |
| Списано фактичну собівартість реалізованих товарів | 90-2 | 41 | 236 000 | Бухгалтерська довідка |
| Бухгалтерські записи над датою отримання оплати | ||||
| Відображено позитивну курсову різницю (10 000 x (37 - 36,9)) | 62 | 91-1 | 1000 | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
| Отримана від покупця плата за товари (10 000 x 37) | 51 | 62 | 370 000 | Виписка банку за розрахунковим рахунком |
Є.В,Фещенко, Консультаційно-аналітичний центр з бухгалтерського обліку та оподаткування