Розробка та застосування плану рахунків у бухгалтерському обліку - Бухгалтерський облік та аудит
1 Теоретичні аспекти розробки та застосування плану рахунків в управлінському обліку
1.1 План рахунків бухгалтерського обліку
1.2 Класифікація рахунків бухгалтерського обліку
1.3 Формування робочого плану рахунків
1.4 Рахунки та подвійний запис
2 Практична частина
3 Розрахункова частина
Список використаної літератури
Актуальність. Однією з найважливіших проблем бухгалтерського обліку є розробка науково обґрунтованого підходу до побудови робочого плану рахунків окремих суб'єктів господарювання. У силу того, що План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності, затверджений Мінфіном України, є типовим для організацій усіх організаційно-правових форм та галузей, а також містить велику кількість альтернативних варіантів обліку за багатьма об'єктами та напрямками, організаціям доцільно затверджувати робочий план рахунків з урахуванням типового Плану рахунків.
Конструювання робочого плану рахунків має включати низку послідовних етапів та операцій:
1) вибір ознаки виділення рахунків;
2) визначення числа рівнів узагальнення інформації та критеріїв віднесення рахунків до різних порядків;
3) виділення рахунків та їх ранжування;
4) вибір системи кодування рахунків та сам процес кодування;
5) вибір форми подання робочого плана;
6) змістовний опис робочого плану.
У першому етапі виробляється вибір ознаки виділення рахунків, яким надалі здійснюватиметься класифікація складових поняття "кругообіг коштів організації". При цьому слід виходити з поставленої перед бухгалтерським обліком мети, а також системоутворювальних ознак, які забезпечуютьцілісність та єдність його організації.
Другий етап полягає у побудові принципової структури робочого плану рахунків. Тут встановлюється кількість рівнів ієрархії рахунків та його супідрядність, тобто. вертикальний розріз інформаційної системи обліку. Визначаються критерії для розмежування синтетичних рахунків, субрахунків та аналітичних рахунків різних порядків.
Наступний етап пов'язаний із здійсненням комплексу операцій зі складання переліку рахунків, що підлягають включенню до робочого плану, їх систематизації та ранжируванню відповідно до критеріїв, обраних на другому етапі. Введення рахунків цьому етапі відбувається шляхом багатокрокового членування поняття "кругообіг коштів організації" на окремі складові. При кожному кроці виділяється деяка сукупність складових, їм у відповідність ставляться бухгалтерські рахунки. Отримана в такий спосіб сукупність утворює один рівень синтетичного чи аналітичного обліку. Подальші кроки призводять до виділення наступних рівнів елементів кругообігу коштів і більш низьких порядків бухгалтерських рахунків. Кількість кроків розкладання поняття "кругообіг коштів" визначається обраним на попередньому етапі побудови плану рахунків числом рівнів ієрархії рахунків.
Наступні етапи мають на увазі доведення складеного переліку рахунків рівня вимог, що пред'являються робочого плану самим господарюючим суб'єктом. У ході операцій кодування, зовнішнього оформлення та опису цей перелік набуває тих рис, які відрізняють робочий план рахунків від номенклатури рахунків. Заключний етап забезпечує однозначне економічне розуміння розробленого робочого плану рахунків та кожного його елемента, а також опис горизонтальних взаємозв'язків між окремими рахунками.
Розглянемо сутність трьох основних підходів до побудови плану рахунків: лінійного, матричного та ієрархічного.
1. Лінійний підхід - рахунки перераховуються у порядку. Укладачі такого плану рахунків прагнуть прив'язати логіку його побудови до структури статей бухгалтерського балансу чи кругообігу господарських коштів. Іноді за основу беруться ознаки ліквідності та вилучення інвестицій. Однак витримати до кінця будь-яку логічну побудову, на нашу думку, практично неможливо. При цьому підході передбачається послідовне викладення номенклатури синтетичних рахунків, зведених у групи. У такому плані не застосовуються субрахунки, що спрощує вибір кореспонденції та аналітичний облік. Недолік цього підходу у цьому, що кількість синтетичних рахунків та його кореспонденції велика, не забезпечується достатня свобода запровадження нових інформаційних позицій.
2. Матричний підхід - все рахунки, які входять у робочий план рахунків, поділені на групи та підгрупи, у яких виділяються підкласи, підгрупи рахунків і самі рахунки. Прикладом матричного побудови можуть бути плани рахунків низки країн - членів РЕВ. Кількість класів у цих планах не перевищувала десяти.
Творцем плану рахунків за десятковим принципом був відомий німецький економіст Е.М. Шмаленбах. Запропонований ним план рахунків був певною мірою матрицю. У чому перевага такої побудови плану? Цей план рахунків має значення як окремих господарських одиниць, але й зведення інформації лише на рівні всього господарства, він дозволяє зробити послідовне розкладання тієї чи іншої класу рахунків і дає можливість виділити межах цього класу ті рахунки, які необхідні у конкретному господарстві. Недоліки такого плану полягають у тому, щокількість синтетичних рахунків велика, синтетичний облік часто підміняє аналітичний, що збільшує кількість кореспонденції. У плані рахунків велика розмірність коду синтетичного рахунки.
3. Ієрархічна побудова плану рахунків. Така побудова робочого плану рахунків передбачає мінімальну кількість синтетичних рахунків за максимального виділення інформаційних ознак у субрахунках. У кожному синтетичному рахунку можна відкрити від 2 до 10 субрахунків без істотного збільшення розмірності коду. Кореспонденції встановлюються лише між синтетичними рахунками, що з правильному доборі ознак рахунків і субрахунків дозволяє значно скоротити кількість кореспонденції рахунків, і спростити інформаційну структуру бухгалтерського обліку. Субрахунки вводяться організаціями, що значно зменшує залежність плану рахунків з його централізованого затвердження і підвищує ступінь свободи для формування інформаційної структури бухгалтерського обліку окремих галузях господарства без втрати її однаковості в синтетичному обліку. Прикладом ієрархічного підходу до побудови плану рахунків може бути єдиний план рахунків бухгалтерського обліку нашої країни, хоча у ньому цей підхід застосовано недостатньо послідовно.
Таким чином, робочі плани рахунків можуть будуватися по-різному і включати різний перелік рахунків залежно від прийнятої методики відображення даних на рахунках і формування узагальнюючих показників у системі бухгалтерського обліку.
Предмет дослідження. Предметом дослідження цієї курсової роботи послужив науковий підхід до формування робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.
Метою курсової є вивчення плану рахунків і методи формування робочого плану рахунків.
Для вирішення поставленої метинеобхідно виконати такі завдання курсової роботи:
- Вивчити план рахунків бухгалтерського обліку;
- Розглянути класифікацію рахунків бухгалтерського обліку;
- проаналізувати формування робочого плану рахунків;
- Розглянути рахунки та подвійний запис для організацій.