Спеціальний коефіцієнт амортизації у податковому обліку

Витрати на купівлю основних засобів та НМА списуються через амортизацію у податковому обліку. Порядок розрахунку регламентується Стат. 256-259.3, 322, 323 ПК України у частині певних об'єктів. Розглянемо, які є методи амортизації, коли можна використовувати підвищуючі коефіцієнти для прискореного списання основних засобів (ОС).

Як пов'язані прибуток та амортизація щодо податку на прибуток

При розрахунку прибуток підприємство має право зменшити отримані доходи на підтверджені і обгрунтовані витрати. При цьому об'єкти основних засобів вартістю понад 100000 руб. не ставляться безпосередньо на витрати, а визнаються у витратах поступово протягом терміну корисної експлуатації/використання (СПІ). Процес перенесення первісної ціни на товари/послуги називається амортизацією. Період використання майна встановлюється організацією самостійно з урахуванням Класифікації, затвердженої Постановою № 1 від 01.01.02 р.

Для правильного включення об'єктів у витрати потрібно:

  1. Визначити амортизаційну групу та встановити термін використання (стаття 258 ПК).
  2. Вибрати оптимальний метод нарахування амортизації (стаття 259 ПК).
  3. Встановити, чи потрібне застосування підвищуючих/знижувальних коефіцієнтів або амортизаційної премії (стаття 259.3 ПК).

На відміну від різноманітності методів нарахування амортизації в бухобліку, у податковому обліку дозволено використовувати лише 2 – лінійний чи нелінійний. Вибраний спосіб застосовується до всього майна, а вносити зміни законодавчо дозволено з початку календарного року, дотримуючись правила переходу з нелінійного способу на лінійний – 1 раз на 5 років.

При цьому лінійним методомнараховується амортизація щодо:

  • Будинків/споруд, різних передавальних пристроїв по 8-10 гр.
  • Об'єктів для видобутку вуглеводневої сировини на знову розроблюваних морських родовищах.

Зверніть увагу! У податковому обліку нараховувати амортизацію необхідно за місяцем введення ОЗ в експлуатацію (стаття 259 п. 4 ПК).

Для виробничих підприємств та інших, які мають на балансі значиться велика кількість основних засобів, амортизація займає значну частину витрат з метою розрахунку прибуток. Тому, перш ніж закріплювати обраний метод в обліковій політиці, слід уважно прорахувати та порівняти амортизаційні відрахування.

Лінійний метод

Лінійний спосіб простіше, застосовується окремо за об'єктами. Крім того, цей метод дозволяє уникнути відхилень між податковим обліком та бухгалтерським, нарахування розраховуються так:

Сума лінійної амортизації на місяць = Початкова ціна об'єкта/СПІ у міс.

Нелінійний метод

Нелінійний метод застосовується за групами/підгрупами об'єктів, не має аналога в бух обліку, обчислюється за ускладненою формулою:

Сума нелінійної амортизації = В х Норма амортизації (стаття 259.2 п. 5 ПК) / 100,

де В – сумарний баланс за відповідною групою/підгрупою, виходячи із залишкової вартості станом на 1.01.

Спеціальний коефіцієнт амортизації у податковому обліку

Застосування підвищуючого/знижувального коефіцієнта є винятком із загальних правил і передбачено окремих видів ОС. Зниження можливе вдвічі щодо легкового транспорту ціною від 300000 крб.; мікроавтобусів для пасажирських перевезень ціною від 400 000 руб. Також директор фірми має право знизити норму амортизації за будь-яким майном на своєрозсуд.

Підвищуючий коефіцієнт застосовується за такими об'єктами (стаття 259.3 ПК):

  • У 2 рази – за ОС, зайнятим у режимі підвищеної змінності чи агресивних умов праці.
  • У 3 рази – за об'єктами, отриманими за лізинговим договором, крім ОС, які належать до 1-3 груп та амортизуються нелінійним способом.