Списання дебіторської заборгованості - при УСН доходи, порядок, підстави

Під дебіторськими боргами розуміють сукупність коштів, які мають одні юридичні особи чи громадяни іншій юридичній особі.

Інакше це виведені з обороту активи юридичної особи. Цей факт сам по собі несе негативні наслідки, а в умовах інфляції, що росте, негативний відтінок ще більше посилюється.

Закон дозволяє списати заборгованість, яку неможливо стягнути. Передбачено певні підстави та порядок проведення процедури.

Списати заборгованість контрагентів можна лише за наявності відповідних підстав, зазначених у НК РФ:

минув термін давності подання позовної заяви на стягнення боргів з дебітора;
зобов'язання може бути виконано за незалежними від неплатника обставинам;
державний чи муніципальний орган видав рішення про визнання боргу як нереального до стягнення;
фірму-боржника було ліквідовано або визнано банкрутом.

Борги як нереальні до стягнення не можуть бути визнані з інших підстав, не зазначених у переліку вище.

Важливо! Якщо кошти заборгував індивідуальний підприємець, списати “дебіторку” лише через ліквідацію ІП не вийде, оскільки ІП відповідає за зобов'язаннями всім своїм майном.

Якщо дебітор є ІП, списати борги можна лише за:

смерть підприємця;
запуску щодо його процедури банкрутства;
винесення судовим органом вердикту про неможливість визначити місцезнаходження ІП та, як наслідок, стягнути борги.

Кожна юридична особа, яка здійснює економічну діяльність, має формувати податкову та бухгалтерську звітність.

Передупорядкуванням річної звітності проводяться підготовчі заходи, серед яких інвентаризація. Її проводять у тому числі і для виявлення безнадійних боргів.

Запуск процедури списання потрібно проводити негайно – відразу після факту виявлення нереальних до стягнення боргів.

Інакше, наявність “висить дебіторки” може негативно позначитися як на звітності, а й у самої господарську діяльність загалом.

Правила бухобліку регламентують можливість вивести борги з балансу лише у двох випадках:

якщо дебітор повністю розрахується за зобов'язаннями;
якщо заборгованість визнають як безнадійну та спишуть у встановленому порядку.

Саме тому важливо швидше списати заборгованість, як тільки виникне будь-яка із 4-х підстав для її списання. Інакше вона так і залишиться "висіти на балансі", що призведе до низки неприємних наслідків.

Через низькі обсяги продажу або постачання, брак власних коштів і нестабільну ситуацію на економічному ринку контрагенти не завжди здатні вчасно “розплатитися за рахунками”. А якщо цього не відбувається, то борги потрібно списувати, причому якнайшвидше.

Важливо дотримуватися встановленого регламенту процедури, щоб завершити її швидко, якісно та вчасно.

Крок 1. Визначення наявності підстав для можливості списання.

Потрібно уточнити, чи є одна з підстав, передбачених НК РФ. Якщо боржник збанкрутував, то списувати заборгованість можна після офіційного завершення процесу ліквідації. Щодо закінчення термінів давності, слід пам'ятати, що існують загальні та спеціальні терміни давності.

Крок 2. Підготовка документації до списання, проведення інвентаризації.

Щоб уникнутипретензій з боку контролюючих структур, борги необхідно списувати лише за умови підготовки документації про дату виникнення заборгованості, термін та характер її перебігу.

Окрім основного документа, що засвідчує наявність боргу - договору або угоди сторін - необхідна первинна бухгалтерська документація, наприклад:

акти наданих послуг чи виконаних робіт;

акти приймання-передачі товарних одиниць;

платіжні доручення та ін.

Крок 3. Визначення періоду списання.

Списувати борги необхідно у тому податковому періоді, протягом якого виникла підстава для їх списання. Наприклад, якщо минув термін давності, то відображати у податковому та бухгалтерському обліку потрібно саме в тому періоді, коли такий термін добіг кінця.

Пам'ятайте, що якщо інвентаризацію провести пізніше періоду, в якому борги мали бути списані, то врахувати списану заборгованість у пізніших періодах буде неможливо. Цю позицію виклав Верховний Арбітражний Суд України у Постанові №1574/10.

Крок 4. Аналіз факторів, які можуть істотно вплинути на процедуру списання.

Зверніть увагу, що зменшення бази оподаткування з податку на прибуток при списанні можливе тільки у разі відсутності резерву за сумнівними боргами. У разі наявності резерву безнадійні борги списуються лише у розмірі, не покритому з цього приводу коштів, що у резервному фонді.

Які бувають способи списання дебіторської заборгованості, дізнайтеся у цій статті.

Для підтвердження правомірності списання у фірми-кредитора мають бути наявні необхідні документи, що засвідчують.

Важливо коректно визначити суму простроченої дебіторки. Дляцього в організації проводиться інвентаризація, результати якої відбиваються в акті. Скласти цей документ можна за формою ІНВ-17.

Після акта оформляється наказ керівника компанії про списання. Наказ складається та підписується в останню чергу – після акту та бухгалтерської довідки (обґрунтування).

Не забудьте додати до акту та інші документи, що засвідчують виникнення заборгованості – накладні, акти виконаних робіт, договори з контрагентами та ін.

Несвоєчасне

Якщо несвоєчасно списати “дебіторку”, відповідні посадові особи організації, а також сама компанія можуть нести відповідальність відповідно до законодавства.

Оскільки при неправильному відображенні поточного господарського стану підприємства спотворюється бухгалтерська та податкова звітність, на посадових осіб можуть накласти адміністративний штраф від 5 до 10 тисяч рублів (ч. 1 ст. 15.11. КпАП РФ).

Понад те, саму організацію можуть притягнути до відповідальності за ст. 120 НК РФ. Ч. 1 цієї статті передбачає накладення штрафу на юрособу у розмірі 10 тисяч рублів за одноразового порушення. При повторному штрафі збільшується в 3 рази і становить 30 тисяч рублів.

Списання дебіторської заборгованості при УСН доходах

У бухобліку при УСН списання “дебіторки” може бути зроблено:

за рахунок резерву за сумнівною заборгованістю (за наявності такого);
шляхом віднесення одразу на фінансові результати.

Якщо резерв було створено, то облік списання здійснюється проводкою:

К-т

У тому ж випадку, якщо резерв не був створений, або його коштів недостатньо для повного списання боргу, відображення в бухобліку слід проводити проводкою:

Д-т

К-т

Проводки потрібно робити в тому звітному періоді, коли стягнення заборгованості вже неможливо. Наприклад, коли минула давність, або боржника ліквідували.

При цьому не обов'язково, що дата списання співпадатиме з датою настання підстав для списання. Головне, щоби борги були віднесені на витрати до дати складання бухотзвітності.

При банкрутстві боржника

На підставі ст. 266 НК РФ, ліквідація дебітора - ще одна причина для визнання боргу як нереального до стягнення.

Завершення ліквідації здійснюється у момент внесення відповідного запису про виключення до ЄДРЮЛ.

Однак для можливості списання боргу необхідно враховувати підстави виключення дебітора з ЄДРЛ.

Причина № 1. Дебітор виключений з ЄДРЮЛ як нечинна юрособа, тобто при ненадання протягом останнього року фінансової та податкової звітності. Однак позиція Мінфіну не вважає цю підставу ліквідацією.

За таких обставин не вдасться визнати борг безнадійним – доведеться чекати закінчення строку позовної давності.

Причина № 2. Організація-дебітор була виключена з ЄДРЮЛ у порядку, встановленому ст. 63 ЦК України. У цьому випадку заборгованість може бути визнана як нереальна до стягнення та, відповідно, списана.

Відновлення ПДВ

Можливість відновлення ПДВ залежить від того, ким є платник податків – продавцем чи покупцем.

Корекція ПДВ для продавця не потрібна, оскільки податок вже було нараховано їм на дату відвантаження товару.

А ось для покупця товару все не так однозначно. Існує певна колізія між законодавчими нормами та позицією Мінфіну з цього питання.

Так, Мінфін трактує позицію, що завідрахування ПДВ з перерахованого продавцю авансу має бути відновлено у тому періоді, коли списується заборгованість.

Водночас нормативні положення ст. 170 ПК України не містять умов про таке відновлення ПДВ під час списання.

Судова практика склалася в такий спосіб, що арбітражні суди однозначно визнають список випадків відновлення раніше прийнятого до обліку ПДВ, зазначених у ст. 170 НК РФ як вичерпних.

З позиції судів можна дійти невтішного висновку – якщо дебіторська заборгованість списується покупцем товару, відновлення ПДВ неприпустимо.

Правила списання понад 3 роки

НК Україна як одна із підстав для списання передбачає закінчення часу позовної давності.

Перебіг терміну для боргів, час погашення яких регламентовано у договорі сторін, здійснюється з дати завершення строку виконання.

Для тих зобов'язань, якими час їх виконання визначено чи встановлено моментом до запитання, перебіг давності здійснюється, починаючи з дати пред'явлення кредитором відповідних вимог виконання.

Отже, списання “дебіторки” можна проводити лише за наявності підстав, передбачених у законі.

Тягнути з процедурою не слід – інакше, на посадових осіб чи всю організацію загалом можуть накласти штрафні санкції. Також "висить дебіторка" надає негативний вплив на фінансово-економічний стан підприємства в цілому.

Купівля дебіторську заборгованість з дисконтом розглядається цій сторінці.