Стандартні податкові відрахування з ПДФО

Горбова Наталія керівник напряму податкового обліку та звітності «Контур.Школи», навчального центру СКБ Контур

Податком на доходи фізичним особам надаються податкові пільги у вигляді відрахувань. Призначення та порядок надання кожного відрахування мають свою специфіку. Однак, незважаючи на відмінності, спільним для всіх вирахувань є те, що вони зменшують податкову базу з ПДФО. Розглянемо моменти, куди бухгалтеру слід звернути особливу увагу при призначенні стандартних податкових відрахувань.

Специфіка кожного відрахування виявляється в наступному:

До цих податкових вирахувань платник податків уже звик і активно користується ними. Однак правила їх надання у ряді випадків викликають багато запитань.

Крім того, з ПДФО введено нові види податкових відрахувань -інвестиційні податкові відрахування (ст. 219.1 НК РФ), податкові відрахування при перенесенні на майбутні періоди збитків від операцій з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами строкових угод(ст 220.1 НК РФ),податкові відрахування при перенесенні на майбутні періоди збитків від участі в інвестиційному товаристві(ст. 220.2 НК РФ).

Право на податкові відрахування мають лишеподаткові резиденти РФ, які мають дохід, що оподатковується за ставкою 13%відповідно до п. 1 ст. 224 ПК України (лист ФНП Україна від 30.10.14 № БС-3-11/3689@). Це означає, що, наприклад, прибуток податкового резидента у вигляді дивідендів оподатковується за ставкою 13% на підставі п. 1 ст. 213 НК РФ, і якщо слідувати логіці п. 3 ст. 210 НК РФ, до таких доходів повинні застосовуватись податкові відрахування. Проте там-таки, але в абз. 2, зазначено, що щодо доходів від пайової участі в організації податкові відрахування, передбачені ст. 218-221 НК РФ, не застосовуються. В силу цього, податкова база з доходіву вигляді дивідендів формується без урахування податкових відрахувань.

Інший приклад – доходи іноземних громадян від здійснення трудової діяльності як висококваліфікований спеціаліст оподатковуються за ставкою 13%. Проте податкові відрахування застосувати не можна, т.к. ставку встановлено не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 ст. 224 НК РФ. Аналогічний порядок оподаткування передбачено щодо доходів від провадження трудової діяльності іноземними громадянами, які отримали тимчасове притулок біля РФ. Податкові відрахування таким особам надаються лише після того, як їх буде визнано податковими резидентами України відповідно до норм ст. 207 НК РФ.

загальні положення

Важливе питання, на яке необхідно дати відповідь, перш ніж розглядати механізм надання податкових відрахувань – хто надає податкові відрахування? Надати відрахування можуть податковий агент та (або) податковий орган при поданні платником податків податкової декларації після закінчення податкового періоду (Таблиця 1).

Хто надає податкові відрахування

Стандартні податкові відрахування

Стандартне податкове відрахування надається як на самого платника податків, так і на його дітей. Проілюструємо з прикладу, як вони «працюють».

1. Співробітник не має права на стандартне податкове відрахування.

Оподаткова база (НБ) = 50 000 руб.

ПДФО = 50 000 руб. × 13% = 6500 руб.

Зарплата руки (З/пл. на руки) = 50 000 – 6 500 крб. = 43500 руб.

2. Співробітник має право на стандартне податкове відрахування на третю дитину в сумі 3 000 руб.

НБ = 50000 - 3000 = 47000 руб.

ПДФО = 47 000 руб. × 13% = 6 110руб

З/пл. руки = 50 000 – 6 110 = 43 890 крб., тобто. на 390 руб. більше, ніж беззастосування відрахувань.

Отже, бачимо, що застосування стандартних відрахувань вигідно платнику податків; заробітна плата, яку він отримує на руки, більше на суму ПДФО з відрахування (3000 × 13% = 390 руб.).

Стандартні податкові відрахування на платника податків

Розглянемо, у якому розмірі і кому надаються відрахування, розпочавши з платника податків (Таблиця 2).

Кому та в якому розмірі надаються стандартні податкові відрахування

Стандартні податкові відрахування на дітей

Стандартні податкові відрахування на дітей платника податків надаються на кожну дитину віком до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранта, ординатора, інтерну, студента, курсанта віком до 24 років. Вирахування дітей надається незалежно від надання стандартних податкових відрахувань на платника податків (Таблиця 3).

Оскільки платник податків має право «отримати» відрахування або через податкового агента, або шляхом подання декларації до податкового органу, то податковий агент має право надати стандартне вирахування лише за особистою заявою платника податків з додатком усіх необхідних документів, що підтверджують право на відрахування. Звертаємо увагу, що якщо платник податків має кілька місць роботи, він має право самостійно вибрати того податкового агента, але тільки одного, який надаватиме йому відрахування протягом податкового періоду.

Розмір стандартного податкового відрахування на дітей

У ряді випадків можливеподвоєння стандартного відрахування на дітей. Воно надається:

НБ = 50 000 × 5 - 1400 × 2 × 5 міс. = 236 000 руб.

ПДФО за 5 міс. = 236000 × 13% = 30680 руб.

Дохід оподатковуваний = 250000 + 50000 = 300000 руб.

НБ = 300000 - (1400 × 2 × 5 міс.) = 286 000 руб.

ПДФО за 6 міс. = 286000 × 13% = 37180 руб.

Вирахування на користь іншого з батьків можливе, якщо:

дитина перебуває у забезпеченні батька. Підтвердити це можна або довідкою про спільне проживання або фактом сплати аліментів;
у батька є дохід, що оподатковується за ставкою 13%;
оподатковуваний дохід, обчислений наростаючим результатом, не перевищив 280 000 руб.;

Декілька слів розповімо і протривалість надання стандартного відрахування на дітей:з якого місяця податковий агент починає надавати відрахування (за умови, що право на відрахування встановлено) і який останній місяць для відрахування. Роботодавець починає надавати вирахування:

з місяця народження дитини;
місяці усиновлення;
місяці встановлення опіки (піклування);
місяці набрання чинності договором про передачу дитини на виховання до сім'ї.

Крім того, вирахування надається:

До кінця року, в якому:
дитині виповнилося 18 років або 24 роки (якщо навчається),
минув термін договору (або розірвано договір) про передачу дитини на виховання в сім'ю,
настала смерть дитини.
До місяця, у якому навчання дитини припинилося, якщо воно завершилося до 24 років.
До місяця, в якому оподатковуваний дохід перевищив 280 000 руб.

Документи для вирахування

Податковий агент має право надати співробітнику стандартне податкове відрахування лише на підставі особистої заяви та документів (копій), що підтверджують право на відрахування. Такими документами можуть бути перелічені у Таблиці 4.

Документи на відрахування 1

Складнощі надання

Розглянемо практичні питання, яківиникають у податкових агентів у зв'язку з наданням стандартних податкових відрахувань.

Заява на відрахування не з початку року

Співробітник подав заяву на відрахування на дитину не з початку податкового періоду – календарного року. У цій ситуації стандартне відрахування на дитину можна надати з початку року. Бухгалтеру слід зробити перерахунок суми ПДФО з урахуванням відрахування та надмірно утриману суму ПДФО із заробітної плати повернути шляхом заліку в останніх місяцях податкового періоду. Якщо за підсумками податкового періоду все одно утворюється переплата з ПДФО, то цю суму потрібно повернути на рахунок працівника. Для цього співробітник подає роботодавцю заяву на повернення, і протягом 10 днів організація має перерахувати гроші на його рахунок. Переплачений податок повертається за рахунок майбутніх платежів з податку, утриманого з доходів інших працівників організації. За минулі роки він може повернути ПДФО шляхом звернення до інспекції з податковою декларацією. Однак треба пам'ятати, що термін давності – три роки, а отже застосувати відрахування та повернути ПДФО можна лише за три податкові періоди.

В силу всіх цих обставин, ми вважаємо, що податкові агенти мають право зробити перерахунок та надати платнику податків відрахування з початку податкового періоду.

Дохід, оподатковуваний за 4 міс. = 50 000 руб.

Стандартні відрахування за 4 міс. = (3000 + 1400) 4 міс. = 17600 руб.

НБ = 50 000 - 17 600 = 32 400 руб.

ПДФО = 32400 × 13% = 4212 руб.

Штамп у паспорті та відрахування

У разі народження близнюків, які стали, наприклад, у сім'ї другою і третьою дитиною, відрахування застосовуються за рішенням батьків, тобто. батьки самі визначають черговість дітей (другий чи третій).

Співробітник організації перебуває у зареєстрованомушлюбі та має трьох неповнолітніх дітей. Друга та третя дитина – близнюки, одна з яких є інвалідом з дитинства. Співробітник зазначив, що інвалідом є друга дитина. Тоді загальна сума стандартних відрахувань за місяць становитиме: 1400 + 3000 + + 3000 = 7400 руб.

Однак якби співробітник вказав, що інвалідом є третя дитина, то величина стандартних відрахувань за місяць склала б: 1400 + 1400 + 3000 = 5800 руб.

Позбавлені батьківських прав

У разі позбавлення батьків батьківських прав фінансисти визначають таку специфіку надання «колишнім» батькам стандартного відрахування:

Черговість надання відрахувань

У платників податків і податкових агентів часом може викликати труднощі черговість надання стандартних і професійних відрахувань. До певної міри ці два відрахування «конфліктують» за першість.

Нагадаємо формулу обчислення податкової бази з ПДФО:

Проблема в тому, що професійні відрахування обчислюються у відсотках до суми нарахованого доходу, а застосування стандартних відрахувань має обмеження за сумою доходу – відрахування надається до місяця, коли дохід, що підлягає оподаткуванню (а це Доходи – Доходи, що не підлягають оподаткуванню), перевищить 280 000 руб. Таким чином, професійне відрахування застосовується до першого показника формули і від нього залежить період застосування стандартного відрахування. Логіка заповнення податкової декларації за формою 3-ПДФО передбачає, що спочатку застосовується професійне відрахування, а потім стандартне відрахування.

НБ = 30 000 - 30 000 × 20% - 1400 руб. = 22600 руб.

ПДФО = 22600 × 13% = 2938 руб.

Сума гонорару руки = 30 000 – 2938 = 27 062 крб.

Вирахування на дітей опікунів (піклувальників)

Законодавствомпередбачено особливий порядок надання стандартного відрахування на дітей для опікунів (піклувальників). Загалом ця особливість така: