Стаття Оцінка незавершеного виробництва у будівельних організаціях ( - Аудиторські відомості,
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Оцінка незавершеного виробництва у будівельних організаціях ("Аудиторські відомості", 2006, N 1)
"Аудиторські відомості", 2006, N 1
ОЦІНКА НЕЗАВЕРШЕНОГО ВИРОБНИЦТВА У БУДІВЕЛЬНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ
Облік у будівельних організаціях по праву вважається одним із найскладніших. У бухгалтерів таких організацій виникає багато питань щодо ведення податкового та бухгалтерського обліку. Одним із найважливіших є питання визначення суми витрат, що відноситься до незавершеного будівництва. Порядок оцінки незавершеного провадження за правилами бухгалтерського та податкового обліку різний. У статті розглянуто порядок формування та оцінки незавершеного виробництва у будівництві окремо для цілей бухгалтерського та податкового обліку.
До незавершеного виробництва (далі - НЗП) належать продукція (роботи), яка не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, що не пройшливипробування та технічного приймання. НЗП у будівництві з метою бухгалтерського обліку є витрати підрядника на об'єктах будівництва за незакінченими і не зданими замовнику роботами, виконаними згідно з договором на будівництво. Визнання витрат пов'язані з моментом здачі об'єкта за договором. За умовами договору об'єкт може здаватися за етапами чи загалом. Витрати визнаються тоді, коли визнається виручка – наприкінці будівництва чи за етапами.
НЗП складається з витрат за виробництво будівельних робіт, виконаних власними силами, і навіть вартості робіт субпідрядних організацій, прийнятих генпідрядниками у період початку виконання договору для будівництва. Оцінка обсягів робіт проводиться на підставі даних первинних облікових документів про вироблені витрати сировини, матеріалів, нарахованої заробітної плати, суми амортизації виробничих фондів та інші витрати.
Основним методом обліку витрат за виробництво будівельних робіт є позамовний метод обліку. При цьому на кожен об'єкт будівництва (вид робіт) відповідно до договору, укладеного із замовником, оформляється окреме замовлення, за яким ведеться облік витрат наростаючим підсумком до закінчення виконання робіт. Для обліку витрат за кожне замовлення відкривається окремий аналітичний рахунок.
При позамовному методі обліку витрат та калькулювання собівартості будівельної продукції всі фактичні витрати підрядника по об'єкту враховуються на рахунку 20 "Основне виробництво" у складі незавершеного будівельного виробництва наростаючим підсумком до закінчення будівництва та здачі робіт на замовлення (або до здачі замовнику окремих виконаних робіт за конструктивними елементами) або етапів) відповідно до умов договору.
Втрати від шлюбу під часвиконання робіт списуються з рахунку 28 "Шлюб у провадженні".
За дебетом рахунки 23 відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з виконанням робіт та наданням послуг основному виробництву організації. За кредитом цього рахунку відображаються суми фактичної собівартості виконаних робіт та наданих основному виробництву послуг. Вартість виготовлених будівельних матеріалів, конструкцій та деталей припадає на рахунок 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю виготовлення. Витрати, пов'язані зі зведенням тимчасових (нетитульних) споруд, пристроїв та пристроїв, а також витрати, пов'язані зі знесенням та демонтажем припинених будівництвом об'єктів, також враховуються на рахунку 23.
До накладних витрат у будівництві належать: адміністративно-господарські витрати; витрати на обслуговування працівників будівництва; витрати на організацію робіт на будівельних майданчиках; інші накладні витрати.
Облік накладних витрат ведеться за рахунком 26 "Загальногосподарські (накладні) витрати" окремо за накладними витратами, що належать до основного виробництва, та за витратами, що належать до допоміжних проваджень. Накладні витрати основного виробництва в будівельних організаціях щомісяця пропорційно прямим витратам відносяться до витрат з виробництва будівельних робіт, що відображаються на рахунку 20. , Витратам на оплату праці робітників або з використанням інших баз розподілу. Якщо обліковою політикою підрядної будівельної організації прийнято списувати загальногосподарські витрати в повному обсязі за рахунок реалізованої продукції, то вони, минаючи прямі витрати,ставляться до дебету рахунки 90 " Продажі " , субрахунок " Собівартість продажів " .
За виконання однорідних спеціальних видів робіт чи будівництва однотипних об'єктів з незначною тривалістю їх будівництва підрядна будівельна організація може вести облік методом накопичення витрат за певний період (зазвичай, за місяць) за видами робіт і місцями виникнення витрат. В цьому випадку собівартість зданих замовнику будівельних робіт визначається розрахунковим шляхом за методом, встановленим організацією при формуванні облікової політики. Наприклад, собівартість може обчислюватися виходячи з відсотка, обчисленого як відношення фактичних витрат з виробництва робіт, що знаходяться в незавершеному провадженні, до договірної вартості всіх об'єктів будівництва, що знаходяться в незавершеному провадженні, та договірної вартості робіт, що здаються.
При обліку витрат за методом накопичення фінансовий результат може виявлятися з окремих завершених робіт на конструктивних елементах або етапах як різниця між договірною вартістю та собівартістю виконаних робіт на етапі. Цей метод обліку витрат застосовується також щодо доходу за відсотком готовності робіт, якщо зазначений порядок визнання доходу встановлено облікової політикою організації і можна встановити відсоток готовності робіт.
До прямих витрат можуть бути віднесені:
- матеріальні витрати, що визначаються відповідно до пп. 1 та 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- суми нарахованої амортизації за основними засобами, що використовуються під час виробництва товарів, робіт, послуг.
До непрямих витрат відносяться всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, що визначаються відповідно до ст. 265 НК РФ, що здійснюються платником податків протягом звітного (податкового)періоду.
Платник податків самостійно встановлює в обліковій політиці з метою оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних із виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг). Таким чином, організації необхідно оформити доповнення до облікової політики з метою податкового обліку, у якому слід уточнити склад прямих витрат.
Під НЗП з метою обчислення прибуток розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто. що не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. До складу НЗП включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи та послуги. До НЗП відносяться також залишки невиконаних замовлень виробництв та залишки напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали і напівфабрикати, які у виробництві, ставляться до НЗП за умови, що вони вже піддалися обробці.
Оцінка залишків НЗП на кінець поточного місяця провадиться платником податків на підставі даних первинних облікових документів про рух та про залишки (у кількісному вираженні) сировини та матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам та іншим виробничим підрозділам платника податків) та даних податкового обліку про суму здійснених у місяці прямих витрат
Для обґрунтованого та документально підтвердженого розподілу прямих витрат на залишки НЗП організації-підряднику необхідно розробити допоміжний регістр податкового обліку. У ньому повинні відображатися дані про склад та структуру витрат у вартості виконаних будівельних робіт з розбивкою на вартість робіт, прийнятих замовником, та вартість робіт, які станом на кінець звітного періоду до приймання не пред'являлися або не були прийняті замовником.
Для визначення обсягів повиконуваним договорам організація-підрядник може обрати вартість замовлень (договорів) за цінами замовлень, тобто. договірну вартість, що має бути закріплено в обліковій політиці з метою оподаткування.
Розрахунок вартості залишку НЗП на кінець місяця (НЗПкм) при виборі показника "за договірною вартістю" провадиться за формулою:
НЗПкм (вартість залишку НЗП початку місяця + прямі витрати за звітний місяць) х (договірна вартість не завершених наприкінці місяця договорів виконання робіт / договірна вартість всіх виконуваних у звітному місяці договоров).
Слід враховувати, що ст. 319 ПК України передбачено проводити розрахунки залишків НЗП щомісяця.
У бухгалтерському обліку виконуються такі записи:
Дебет 20, субрахунок "Перший об'єкт", Кредит 10-8 – 200 000 руб. - Відображено списання матеріалів на будівництво по першому об'єкту,
Дебет 20, субрахунок "Другий об'єкт", Кредит 10-8 – 300 000 руб. - Відображено списання матеріалів на будівництво по другому об'єкту,
Дебет 20, субрахунок "Перший об'єкт", Кредит 02 – 4000 руб. - нараховано амортизацію обладнання по першому об'єкту,
Дебет 20, субрахунок "Другий об'єкт", Кредит 02 – 6000 руб. - нараховано амортизацію обладнання по другому об'єкту;
Дебет 20, субрахунок "Перший об'єкт", Кредит 70, 69 – 20 000 руб. - нараховано заробітну плату та ЄСП виробничого персоналу по першому об'єкту,
Дебет 20, субрахунок "Другий об'єкт", Кредит 70, 69 – 30 000 руб. - нараховано заробітну плату та ЄСП виробничого персоналу по другому об'єкту,
Дебет 26, Кредит 70, 69 – 10 000 руб. - Відбито витрати на оплату праці управлінського персоналу,
Дебет 20, субрахунок "Перший об'єкт", Кредит 60 – 40 000 руб. - прийняті від субпідрядника виконаніроботи з першого об'єкту,
Дебет 19, Кредит 60 – 7200 руб. - Відображено ПДВ з субпідрядних робіт,
Дебет 20, субрахунок "Другий об'єкт", Кредит 60 – 60 000 руб. - прийняті від субпідрядника виконані роботи з другого об'єкту,
Дебет 19, Кредит 60 – 10 800 руб. - Відображено ПДВ з субпідрядних робіт.
Дебет 62, Кредит 90 – 3 000 000 руб. - відображено виторг від реалізації згідно з актом приймання закінченого будівництвом об'єкта (КС-11);
Дебет 90-3, Кредит 68 – 457 627,12 руб. - нараховано ПДВ,
Дебет 90-2, Кредит 20 – 264 000 руб. (200 000 + 4000 + 20 000 + 40 000) - списано фактичну собівартість будівельних робіт,
Дебет 90, Кредит 26 – 10 000 руб. - списано витрати на оплату праці управлінського персоналу,
Дебет 90-9, Кредит 99 - 2268372,88 руб. - Визначено прибуток від виконання будівельних робіт.
Сума непрямих витрат за виробництво і, здійснених у поточному періоді, повному обсязі належить до витрат поточного періоду, з урахуванням вимог, передбачених НК РФ. Сума прямих витрат, здійснених у поточному періоді, також стосується витрат поточного періоду, за винятком сум прямих витрат, що розподіляються на залишки незавершеного виробництва.
Частка незавершених замовлень виконання робіт у загальному обсязі таких замовлень, здійснюваних протягом місяця, становить 2 000 000 : (2 000 000 + 3 000 000) = 0,4%.
Сума залишків незавершеного провадження на кінець поточного місяця включається до складу прямих витрат наступного місяця. У цьому сума прямих витрат зменшується суми залишків незавершеного виробництва 216 000 крб. (560 000 – 344 000).
У бухгалтерському обліку відображення витрат аналогічно до прикладу 1.
Сума непрямих витрат навиробництво та реалізацію, здійснених у поточному періоді, у повному обсязі відноситься до витрат поточного періоду, з урахуванням вимог, передбачених НК РФ. Сума прямих витрат, здійснених у поточному періоді, також стосується витрат поточного періоду, за винятком сум прямих витрат, що розподіляються на залишки незавершеного виробництва.
Частка незавершених робіт у загальному обсязі таких робіт, що здійснюються протягом місяця, складе 0,58% (1750000 руб.: 3000000).
Сума залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця включається до складу прямих витрат наступного місяця, причому сума прямих витрат зменшиться на ці суми і складе 96 600 руб. (230 000 – 133 400).