Стаття Порядок ведення бухгалтерського обліку та оподаткування під час роботи з філією (Початок) ( -
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Порядок ведення бухгалтерського обліку та оподаткування під час роботи з філією (Початок) ("Фінансова газета", 2007, N 25)
"Фінансова газета", 2007, N 25
ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
І оподаткування при роботі з філією
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 23 ПК України платник податків зобов'язаний стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений Кодексом.
Стаття 11 ПК України під відокремленим підрозділом організації розуміє будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнано стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від цього, відбито чи відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і зажадав від повноважень, якими наділяється зазначене подразделение. Робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць.
Відповідно до ст. 83 ПК України організація, до складу якої входять відокремлені підрозділи, розташовані на території України, а також у власності якої знаходяться нерухоме майно та транспортні засоби, що підлягають оподаткуванню, зобов'язана стати на облік як платник податків у податковому органі як за своїм місцезнаходженням, так і за місцезнаходження кожного свого відокремленого підрозділу та місцезнаходження належного їй нерухомого майна та транспортних засобів.
Облікова політика організації
У організаціях, мають відокремлені підрозділи, бухгалтерський облік як у головної організації, і у відокремлених підрозділах ведеться відповідно до єдиної облікової політикою організації, затвердженої у порядку наказом керівника.
При розробці облікової політики організації, що має відокремлені підрозділи, головний бухгалтер повинен відобразити у ній порядок ведення обліку у підрозділах, а також порядок та строки передачі документів (звітів) до головної організації.
Порядок взаємодії між головною організацією та відокремленим підрозділом багато в чому визначається тим, чи виділено підрозділ на окремий баланс або не виділено.
Виділення філії (представництва) організації на окремий баланс визначається установчими документами організації, у тому числі її статутом та положенням про філію (представництво).
Виділення інших відокремлених підрозділів організації на окремий баланс (повний, з незакінченим фінансовим результатом та ін.) та порядок його формування визначаються обліковою політикою організації.
Отже, створюючи філію, представництво, інший підрозділ, потрібно вирішити питання виділенні (чи невиділенні) їх у окремий баланс. Рішенняприймається у кожному даному випадку з специфіки діяльності організації та підрозділи.
Якщо підрозділи виділено окремий баланс, то бухгалтерський облік всіх операцій, здійснюваних цими підрозділами, ведеться бухгалтерією головної организации.
Усі господарські операції відокремленого підрозділу відображаються у балансі організації у загальновстановленому порядку. При цьому для зручності організація може вводити до синтетичних рахунків окремі субрахунки для обліку інформації про операції, що здійснюються в цьому конкретному підрозділі. Наприклад, якщо підрозділ організації самостійно реалізує товари (роботи, послуги), то має сенс виділити на рахунку 90 "Продаж" окремий субрахунок для обліку інформації про виручку підрозділу.
Усі особливості ведення бухгалтерського обліку в організації (включаючи інформацію про робочий план рахунків із зазначенням усіх субрахунків, що використовуються) повинні бути відображені в наказі про облікову політику організації.
Якщо підрозділ виділено на окремий баланс, то облік усіх операцій, які здійснюються в цьому підрозділі, ведеться на окремому балансі. Крім того, на цьому балансі ведеться облік майна підрозділу (як отриманого від головної організації, так і набутого самостійно).
Облік розрахунків із підрозділами, виділеними окремий баланс, ведеться із застосуванням рахунки 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси (внутрішньобалансові розрахунки), зокрема розрахунків з виділеного майна, із взаємної відпустки матеріальних цінностей, з продажу продукції, робіт, послуг з передачі витратіз загальноуправлінської діяльності, з оплати праці працівникам підрозділів тощо.
До рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки" можуть бути відкриті наступні субрахунки:
79-1 "Розрахунки з виділеного майна";
79-2 "Розрахунки за поточними операціями".
На субрахунку 79-1 враховується стан розрахунків з філією, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси, за переданими їм необоротними та оборотними активами.
Майно, виділене зазначеним підрозділам, списується організацією з рахунку 01 "Основні кошти" до дебету субрахунку 79-1. Майно, виділене організацією зазначеним підрозділам, приймається на облік цими підрозділами та відображається за дебетом субрахунку 01 "Основні засоби".
На субрахунку 79-2 враховується стан усіх інших розрахунків організації з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, виділеними окремі баланси.
Таким чином, юридична особа має право самостійно вирішувати, чи вести їй роздільний облік доходів та витрат головної організації та відокремленого підрозділу. Ухвалене рішення має бути закріплене внутрішніми документами організації.
Обов'язок вести роздільний облік може виникнути лише тому випадку, якщо вид діяльності, який здійснює організація, переведений єдиний податок на поставлений прибуток і цей податок сплачується лише з тієї території, де знаходиться відокремлений підрозділ (чи головна організація).
Слід пам'ятати, що окремі баланси відокремлених підрозділів включаються до бухгалтерської звітності головної організації. При цьому показники філій та головної організації строково підсумовуються, кредитовий залишок за рахунком 79балансі головної організації (у балансі філії) та дебетовий залишок за рахунком 79 у балансі філії (у балансі головної організації), рівні за сумою, у загальному балансі організації не показуються.
Касова дисципліна організації
Особливу увагу хотілося б звернути на складнощі, пов'язані із забезпеченням єдності каси організації.
Для виходу із цієї ситуації різні організації виробили свої методи вирішення цієї проблеми. Наприклад, практично дана проблема вирішується такими способами:
1. В відокремлених підрозділах відкриваються самостійні каси, самостійно виписуються прибуткові та видаткові касові ордери зі своєю нумерацією, а потім головна організація відображає їх у касовій книзі. Насправді так чинять у випадках, коли відокремлений підрозділ має розрахунковий рахунок.
Незважаючи на широке розповсюдження даного способу, він не знімає ризик застосування до організації санкцій, встановлених ст. 15.1 КоАП РФ, згідно з якою порушення порядку роботи з готівкою та ведення касових операцій тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 40 до 50 МРОТ, а на юридичних осіб - від 400 до 500 МРОТ.
2. Готівка видається з каси головного офісу під звіт касирам філій із встановленням строків подання звіту за виданими коштами. Книга формується головним підрозділом, але номери прибуткових та видаткових касових ордерів розподіляються між філіями. При такому способі центральний офіс, наприклад, формує прибуткові ордери з номерами з 1-го до 100-го; з 101-го до 200-ї - філія N 1, з 201-го по 300-ю - філія N 2 і т.д. Наприкінці місяця формується спільна книга.
Як варіант можна запропонувати, щоб номери касових ордерів розподілялися між філіямине заздалегідь, а при необхідності. Звісно, за сучасних засобів комунікацій це дуже складно. Однак слід визнати, що з технічного боку цей спосіб не дуже зручний.
Такий порядок може бути застосований в організаціях, мережа філій яких побудована строго за територіально-виробничим принципом, а філії не реалізують продукцію, роботи та послуги за готівковий розрахунок. Однак навіть у цих організаціях існує ризик застосування до них санкцій за несвоєчасне складання невикористаних готівки (підзвітних сум) до каси.
3. Касова книга організації складається з кількох розділів, кожен із яких закріплений за певним філією. Для реалізації цього способу кожен підрозділ крім чергового номера повинен проставляти код філії (наприклад, 1/115). Третій спосіб є розвитком першого.