Стаття Роздрібна торгівля продукцією власного виробництва платити чи не платити ЕНВД ( - АКДИ
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Роздрібна торгівля продукцією власного виробництва: платити чи не платити ЕНВД? ("АКДІ "Економіка і життя", 2003, N 6)
"АКДІ "Економіка життя й", N 6, 2003
РОЗДРІБНА ТОРГІВЛЯ ПРОДУКЦІЄЮ ВЛАСНОГО ВИРОБНИЦТВА:
ПЛАТИТИ ЧИ НЕ ПЛАТИТИ ЕНВД?
Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності може застосовуватися лише щодо обмеженого кола видів підприємницької діяльності. Ці види діяльності перераховані у п.2 ст.346.26 НК РФ. Серед них згадується такий вид підприємницької діяльності, як роздрібна торгівля.
Нам необхідно встановити, що таке роздрібна торгівля, як вид підприємницької діяльності.
Визначення роздрібної торгівлі, що міститься в Податковому кодексі РФ, говорить, що роздрібна торгівля - це торгівля товарами та надання послуг покупцям за розрахунок готівкою (ст.346.27 НК РФ). Дане визначення не розкриває поняття роздрібноготоргівлі як виду діяльності, а лише доповнює термін "роздрібна торгівля" однією кваліфікуючою ознакою (готівковий розрахунок), що використовується для цілей ЕНВД. Але що ж таке торгівля у Податковому кодексі не сказано.
Тому звернемося до норм цивільного законодавства, оскільки будь-яка торгівля – це угоди між продавцем товару та покупцями.
Відповідно до ст.492 ЦК України за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність із продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцю товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. Тобто роздрібна торгівля - це підприємницька діяльність, яка пов'язана з наданням послуг та роботами з продажу (перепродажу без видозміни) нових та вживаних товарів, придбаних продавцем для подальшої реалізації з метою здійснення своєї діяльності або отриманих іншим, не забороненим чинним законодавством способом.
Як бачимо, законодавець не обмежує поняття роздрібної торгівлі лише торгівлею покупними товарами. Продаж продукції власного виробництва населенню для особистого, сімейного, домашнього користування через роздрібну мережу також є роздрібною торгівлею. Але чи можна таку торгівлю розглядати як окремий вид діяльності для організації, яка виробила цей товар?
На наш погляд, ні.
Діяльність у сфері виробництва готової продукції є самостійним видом підприємницької діяльності. При цьому реалізація продукції власного виробництва через роздрібну торговельну мережу (як і оптові продажі) є одним із способів отримання доходів від здійснення діяльності всфери виробництва готової продукції. Тобто реалізація виробником свого товару – це окремий вид діяльності. Продаж товару є для виробника складовою його виробничої діяльності.
При зазначеному підході підприємство, реалізує через власну торгову мережу вироблену ним продукцію, може бути переведено на сплату ЕНВД у частині такий діяльності. Платником ЕНВД вона може лише щодо діяльності з реалізації придбаного, а чи не власного товару.
Незважаючи на те, що перелічені судові рішення торкаються питань застосування Закону N 148-ФЗ, нам видається, що посилання на ці судові рішення будуть цілком доречними, оскільки в НК РФ, як і в Законі N 148-ФЗ, не містить прямої відповіді на запитання у тому, яка роздрібна торгівля підпадає під дію ЕНВД.
У той самий час прямо протилежна думка теж знайшла свій відбиток у практиці арбітражних судів.
Однак нам здається, що прихильники протилежної точки зору розглядають питання дуже вузько і не враховують також існуючі особливості оподаткування організацій-виробників. Зокрема, вони забувають у тому, що прибуток від реалізації продукції власного виробництва впливає визначення податкової бази з низки податків, врахованих під час застосування нормальної системи оподаткування (наприклад, з податку прибыль). І якщо організацію-виробника буде переведено на сплату ЕНВД щодо роздрібної торгівлі власною продукцією, то виробнича діяльність цієї організації щодо зазначеної продукції, реалізованої через власну роздрібну мережу, взагалі буде виключена з оподаткування.
Підсумовуючи сказане, хотілося б ще раз підкреслити, що, на нашу думку, вВідносно діяльності суб'єкта з виробництва та реалізації власної продукції, в тому числі через роздрібну мережу, повинна застосовуватися звичайна система оподаткування. Тому єдиний податок на поставлений дохід під час здійснення такої діяльності не сплачується, а оподаткуванню ЕНВД підлягає лише роздрібна торгівля покупними товарами.