Стаття Що таке - послуга - у ПК України ( - Фінансові та бухгалтерські консультації, 2007, N 11)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
"Фінансові та бухгалтерські консультації", 2007, N 11
ЩО ТАКЕ "ПОСЛУГА" У НК РФ
Пунктом 1 ст. 11 НК України визначено, що інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ, які використовуються в Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому їх використовують у цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено Податковим кодексом РФ. Отже, з оподаткування слід керуватися виключно визначеннями, які у ст. 38 НК РФ:
"4. Роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження та можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації та (або) фізичних осіб".
5. Послугою з метою оподаткування визнається діяльність, результати якої немає матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються у процесі цієї діяльності".
Таким чином, кваліфікуючою ознакою, що дозволяє відрізнити роботувід послуги є матеріальне вираження отриманих результатів (виконаної роботи, наданої послуги). Однак податкові органи звертають увагу і на те, що результат послуги споживається в процесі самої діяльності з її надання. Що ж тоді входить у поняття "послуга" у Податковому кодексі України і чи збігається це поняття зі схожим за назвою поняттям "оплатне надання послуг", що міститься в гол. 39 Цивільного кодексу РФ? Розглянемо цю проблему докладніше.
Аудиторські послуги: послуги чи роботи
З погляду ЦК Україна – послуги
З погляду НК Україна - роботи
Відповідно до останнього абзацу п. 2 ст. 318 ПК України платники податків, які надають послуги, мають право відносити всю суму прямих витрат на зменшення доходів поточного періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва. Якщо ж трактувати аудиторські послуги як роботи (оскільки мають матеріальний результат), тоді податковому обліку виникають залишки незавершеного виробництва та необхідність розподілу прямих витрат між різними періодами.
Саме таку точку зору було висловлено державним радником податкової служби України I рангу О.Ю. Поповий:
"На підставі нових положень ст. 318 Кодексу (НК РФ. - Прим. ред.) організаціям, що надають послуги, надано право враховувати в поточному звітному (податковому) періоді всю суму прямих витрат без розподілу на залишки НЗП. У зв'язку з цим особливу значимість набуває кваліфікація як послугу того чи іншого виду діяльності фірми.
Поняття "послуга" з метою оподаткування визначено у п. 5 ст. 38 Кодексу. Так, послугою визнається діяльність, результати якої не мають матеріального вираження, реалізуються та споживаються у процесіпровадження цієї діяльності. Як послуги можуть розглядатися орендні правовідносини. Результат надання таких послуг – сам факт оренди приміщення, обладнання чи іншого майна. Цей результат немає матеріального висловлювання, і послуга споживається у її надання, тобто протягом усього терміну дії договору.
Інша ситуація з аудиторськими послугами. Повертаючись до ст. 38 Кодексу, нагадаємо, що роботою для цілей оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження та можуть бути реалізовані для задоволення потреб організації та (або) фізичних осіб. Результат надання аудиторської послуги – аудиторський висновок, який виконавець зобов'язаний передати замовнику за підсумками проведеної перевірки. Говорити про те, що результати такої діяльності споживаються при її здійсненні та не мають матеріального вираження, неможливо. Швидше за все, даний вид діяльності з оподаткування слід розглядати як виконані роботи. А отже, прямі витрати враховуватимуться з метою оподаткування з реалізацією результатів робіт". Див.: український податковий кур'єр. 2006. N 9.