Стаття Списання сум переоцінки під час вибуття основних засобів ( - Бухгалтерський облік, 2000, N 15)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Списання сум переоцінки під час вибуття основних засобів ("Бухгалтерський облік", 2000, N 15)
"Бухгалтерський облік", N 15, 2000
СПИСАННЯ СУМ ПЕРЕОЦІНКИ
ПРИ ВИБУТТІ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Разом з тим списання переоцінки по об'єктах, що вибувають, основних засобів відповідає міжнародній практиці і виправдано з позицій економічної теорії, що буде розглянуто далі.
Для наочного викладу матеріалу розглянемо умовний приклад і далі за текстом оперуватимемо наведеними у ньому числовими даними.
приклад. Початкова вартість основного кошти, відображена на рахунку 01 "Основні засоби", становить 100 ден. од. Протягом умовного періоду організація здійснює такі операції, пов'язані з урахуванням цього основного кошти (див. табл. 1).
У результаті проведених операцій вартість основного засобу, що розглядається, відображена в балансі організації наступним чином (див. табл. 2).
При ліквідації цьогоосновного кошти через неможливість його подальшого використання організація здійснює такі бухгалтерські записи (див. табл. 3).
Рахунок додаткового капіталу частини переоцінки по даному об'єкту основних засобів у разі залишається на балансі організації та прирівнюється до власним коштам, що за відсутності самого подорожчання майна представляється неправомірним.
Якщо ж формально дотримуватися найпоширенішого трактування вимог раніше чинного п.102 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів і списання сум переоцінки на фінансовий результат від вибуття об'єкта, то організація отримає прибуток від збиткової за своєю природою операції та сформує завищене джерело для нових капітальних вкладень .
При вирішенні цієї проблеми слід враховувати:
Розглянемо, як відобразити цю господарську операцію відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.
Облік основних засобів за міжнародними стандартами
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) розроблені та коригуються Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності. Питання обліку основних засобів присвячений МСФЗ 16 "Основні засоби".
Відповідно до п.56 цього стандарту фінансовий результат від вибуття або реалізації основного засобу визначається як різниця між чистими надходженнями та балансовою вартістю об'єкта за вирахуванням суми накопиченої амортизації та накопиченого збитку від знецінення.
Відповідно до п.39 стандарту позитивний результат переоцінки основного кошти, врахований розділ капіталу, може списуватися на рахунки нерозподіленого прибутку при реалізації цього результату. При цьому сума реалізованого позитивного результатуможе бути визначена у вигляді різниці між сумою амортизації, розрахованої на основі переоціненої балансової вартості активу, та сумою амортизації, розрахованої на основі його первісної вартості. Списувана сума не відображається у звіті про прибутки та збитки.
Розглянемо, як практично застосувати зазначені положення стандарту, використовуючи дані наведеного вище умовного прикладу.
Визначимо величину реалізованого позитивного результату від переоцінки у вигляді різниці між сумою амортизації, розрахованої на основі переоціненої балансової вартості активу (АП), та сумою амортизації, розрахованої на основі його первісної вартості (АН).
Сума амортизації, розрахована на основі переоціненої балансової вартості активу (АП), дорівнює загальній сумі віднесених на витрати амортизаційних відрахувань або різниці між залишком за рахунком 02 "Знос основних засобів" та сумою переоцінки амортизації.
АП = 190 – 30 = 160 ден. од.
Суму амортизації, розраховану на основі первісної вартості основного засобу (АН), можна визначити як добуток початкової вартості основного засобу та коефіцієнта зношеності об'єкта.
АН = 100 x (190: 200) = 95 ден. од.
Реалізований позитивний результат від переоцінки дорівнює 160 – 95 = 65 ден. од.; нереалізований результат від переоцінки (загальний розмір фонду переоцінки за мінусом реалізованого позитивного результату від переоцінки) дорівнює 70 – 65 = 5 ден. од.
Відповідно до вимог МСФЗ 16 при вибутті розглянутого у прикладі основного засобу здійснюються такі бухгалтерські записи (див. табл. 4).
Таким чином, у МСФЗ чітко розділені фінансові результати, що утворюються в результаті здійснення організацією поточних операцій зосновними засобами та результати переоцінки основних засобів, які вже були перенесені на собівартість продукції.
Слід зазначити, що відповідно до даної методики обліку фінансовий результат від реалізації об'єкта основних засобів не залежатиме від того, чи здійснювалася організацією переоцінка об'єктів чи ні.
У прикладі якби переоцінка не проводилася, то балансова вартість основного засобу становила б 100 ден. од., а сума нарахованого зносу – 95 ден. од. Тобто збиток від вибуття основного кошти дорівнював би 5 ден. од., як і у разі проведення переоцінки.
Питання переоцінки основних засобів
Переоцінка основних засобів має дві тісно пов'язані цілі:
- бухгалтерську - приведення балансової вартості основних засобів у відповідність до ринкових цін з метою підвищення інформативності бухгалтерської звітності. Відбита в пасиві балансу на рахунку "Додатковий капітал" сума від переоцінки компенсує збільшення вартості відображеного в активі основного кошти;
- фінансову - відбиток обгрунтованої собівартості продукції, і навіть збільшення обсягу амортизаційних відрахувань, є джерелом нових капітальних вкладень, тобто. отримання можливості заміщення основних засобів, що вибувають. Розмір фонду переоцінки безпосередньо після переоцінки основних засобів показує розмір збільшення амортизаційних відрахувань у майбутньому.
Амортизація, що нараховується на переоцінений основний засіб, складається з двох величин:
1) величини, що переходить із основних засобів в оборотні активи. У разі стовідсоткової амортизації основного засобу вона дорівнюватиме початковим витратам на придбання основних засобів;
2) величини збільшення оборотних активів,що утворюється внаслідок нарахування амортизації на переоцінку основних фондів. При стовідсотковій амортизації основного кошти ця величина дорівнюватиме фонду переоцінки.
Якщо на момент формування фонд переоцінки відображав бухгалтерське джерело збільшення вартості основних засобів та фінансовий потенціал збільшення основних фондів, то після нарахування амортизації частина цього потенціалу реалізується у вигляді збільшення вартості оборотних активів, забезпечених основними фондами. Якби амортизація переоцінки основних засобів не проводилася, то ця частина оборотних активів була б забезпечена прибутком організації. Тобто у частині нарахованої на переоцінку амортизації пасивному фонду переоцінки в активі відповідає не рахунок основних засобів, а оборотні активи.
При вибутті об'єктів основних засобів із балансу організації необхідно списати відповідні суми з рахунків, у яких відбито вартість цього об'єкта. Тому відносити формування фінансового результату цієї операції можна лише частину фонду переоцінки, яка бере участь у формуванні вартості конкретного основного кошти, виконуючи лише бухгалтерську функцію. При цьому немає підстав для списання замортизованої частини фонду переоцінки, яка враховується разом із загальним фондом переоцінки, але забезпечує не балансову вартість основних засобів, а реальні оборотні активи.
Якби переоцінка не проводилася, то величина замортизованої частини переоцінки була б відображена в обліку організації як додатковий прибуток. Економічний зміст цього етапу переоцінки полягає у напрямку до фонду амортизації додаткового прибутку, отриманого за рахунок збільшення ролі основного засобу у формуванні вартості, для подальшого придбання аналогічного, але подорожчаючогоосновний засіб. Розмір цієї частини відображає накопичений дохід від здійснення організацією господарської діяльності, який не збільшив прибуток (зменшив збиток) від відповідних операцій у попередні звітні періоди завдяки завищенню собівартості цих операцій на величину додаткових амортизаційних відрахувань.
Таким чином, замортизована частина переоцінки відбиває величину прибутку організації минулих періодів, спрямованої у фонд амортизації з метою накопичення коштів на придбання нових основних засобів. Ця величина не прибутком від вибуття основного кошти, а прибутком від діяльності організації, врахованої як джерело капітальних вкладень (відповідної за змістом фонду накопичення, використаному капітальні вкладення).
Зробимо розрахунок замортизованої частини фонду переоцінки (СП) для розглянутого нами умовного прикладу. Цю величину можна визначити як добуток фонду переоцінки на коефіцієнт зносу основного засобу з переоцінки (КВП). Зазначений коефіцієнт дорівнює відношенню розміру нарахованої після переоцінки амортизації за основним засобом до відновної вартості цього основного засобу відразу після переоцінки.
КВП = 130: (200 - 60) = 0,929.
Тепер можемо визначити замортизовану частину фонду переоцінки, яка збільшила основні фонди:
СП = 70 x 0,929 = 65 грош. од.
Несамортизовану частину фонду переоцінки (НП), що списується на результати від вибуття об'єкта основних засобів, можна визначити у вигляді різниці між загальною величиною фонду переоцінки та розрахованим вище показником.
НП = 70 – 65 = 5 ден. од.
1. Несамортизована частина переоцінки бере участь у формуванні фінансового результату від вибуття основного кошти,збільшуючи прибуток чи зменшуючи збиток.
2. Самортизована частина переоцінки не відноситься до операції з вибуття об'єкта основних засобів і повинна списуватися до фонду накопичення, використаного на капітальні вкладення, або на нерозподілений прибуток.
Розглянемо облік кількох господарських ситуацій щодо безоплатного вибуття основного кошти. При отриманні плати від його реалізації або здійснення витрат, пов'язаних з його вибуттям, фінансовий результат від операції буде скориговано на відповідні суми у загальному порядку.
Ситуація 1. Списання об'єкта основних засобів відбувається відразу після переоцінки, коли амортизація на переоцінений основний засіб ще нараховувалася і весь фонд переоцінки списаний результати від вибуття об'єкта. Через війну результати переоцінки впливають фінансовий результат від вибуття основного кошти (див. табл. 5).
Ситуація 2. Списання об'єкта відбувається за досягненні величиною нарахованої амортизації розміру первісної вартості об'єкта, тобто. коли відображена на рахунку зносу основних засобів сума дорівнює балансовій вартості об'єкта за мінусом фонду переоцінки. Наприклад, у бухгалтерському балансі на момент списання відображено такі суми (див. табл. 6).
У зазначеному випадку при списанні фонду переоцінки безпосередньо на результати від операції утворюється нульовий фінансовий результат, що є неправомірним для не повністю замортизованого об'єкта.
Зробимо розрахунок показників для відображення господарської операції за розглянутою вище методикою.
Сума амортизації, розрахована з урахуванням переоціненої балансової вартості активу (АП), дорівнює 130 - 30 = 100 ден. од.
Сума амортизації, розрахована на основі первісної вартості основного засобу(АН), дорівнює 100 x (130: 200) = 65 ден. од.
Реалізований позитивний результат від переоцінки дорівнює 100 – 65 = 35 ден. од.
Нереалізований результат від переоцінки дорівнює 70 – 35 = 35 ден. од.
Здійснюються такі бухгалтерські записи (див. табл. 7).
Ситуація 3. Вибуває повністю замортизований основний засіб. І тут позитивний результат від переоцінки є реалізованим і списується результати від вибуття. Робляться такі бухгалтерські записи (див. табл. 8).
Фінансовий результат від вибуття основного кошти не утворюється, що відповідає економічному змісту безоплатного вибуття повністю замортизованого основного засобу.
Підписано до друку М.Я.Белуза