Сучасні методи обліку та розподілу витрат медичних організацій

Сучасні методи обліку та розподілу витрат медичних організацій

Воєнмайстер Єлизавета Вікторівна,

студент-магістрант Тюменського державного університету.

У сучасній Україні медичні послуги надають організації різних форм власності. Робота на медичному ринку в умовах загострення конкуренції та зниження фінансових можливостей пацієнтів вимагає від керівника поглиблених знань за напрямами оптимізації доходів та витрат медичної організації, а також застосування конкретних дієвих управлінських методів.

У кожній медичній організації аналогічно іншим суб'єктам господарювання існує ряд проблем, пов'язаних з ефективністю різних напрямів діяльності [2]:

- який вид медичних послуг приносить більший обсяг прибутку, а які види послуг недостатньо прибуткові (збиткові)?

- надання яких видів медичних послуг слід розширювати, а надання яких послуг слід згортати?

- які оптимальні ціни на конкретні види медичних послуг?

- які витрати найбільші по кожному напрямку медичних послуг і т.д.?

При вирішенні зазначених проблем виникає необхідність диверсифікації структури управління в медичній організації та впровадження в неї нових елементів, серед яких одне з найважливіших місць займає організація управлінського обліку витрат.

Сучасна медична організація має складну структуру, надає велику кількість різних видів послуг, у своїй витрачає з їхньої надання численні види ресурсів. Усе це створює проблему як класифікації витрат медичної організації, а й упорядкування – з метою економічного аналізу (а також з метою бухгалтерського обліку,оподаткування, ціноутворення тощо) виникає необхідність розподілу витрат за різними об'єктами (носіям).

В даний час розроблені та застосовуються на практиці різні методи обліку та розподілу витрат, всю сукупність яких можна об'єднати за трьома ознаками (рисунок 1) [3].

розподілу

Мал. 1. Сукупність методів обліку затрат.

У цьому, через специфіку організації процесу виробництва, застосування попроцессного, попередільного і показазного методів обліку і розподілу витрат у медичних організаціях є малоефективним, т.к. дані методики спрямовані виробництва матеріальної продукції, а діяльність медичних організацій спрямовано надання послуг пацієнтам.

Угруповання витрат за центрами відповідальності.

методи

Принципово можливі два основних варіанти обліку та розподілу витрат медичної організації при організації обліку витрат за центрами відповідальності [5]:

2) за підрозділами.

При постатейному розподілі витрат кожна із статей витрат медичної організації розподіляється за підрозділами, за видами медичних послуг, джерелами фінансування.

При розподілі за підрозділами медичної організації спочатку визначаються повні витрати відповідного підрозділу медичної організації, а потім витрати підрозділів, які безпосередньо не надають кінцеві медичні послуги, розподіляються між основними підрозділами, що їх надають. Цей метод ще називають агрегованим методом.

Оскільки фінансові кошти витрачаються в різних підрозділах (відділеннях) медичної організації, кожне з них може вважатися центром витрат, при цьому їх можна розділити на дві основні групи:

Медичні організації можуть досить гнучко підходити до визначення критеріїв, які використовуються під час встановлення того, які структурні підрозділи є допоміжними центрами, а які – центрами доходів. Лікувально-діагностичні (параклінічні) підрозділи медичної організації (рентгенологічне відділення, відділення УЗД, лабораторія тощо) залежно від прийнятого порядку виставлення рахунків можуть бути як центрами доходів (якщо окремо оплачуються саме їхні послуги), так і допоміжними (якщо вартість їх послуг комплексно входить до вартості закінченого випадку стаціонарного чи амбулаторного лікування пацієнта).

У сучасних умовах в умовах конкуренції та спеціалізації між різними медичними організаціями до основних завдань обліку та розподілу витрат відноситься розподіл витрат:

– за конкретними видами послуг (які види витрат і в якому обсязі припадають на ту чи іншу медичну послугу);

- за джерелами фінансування (витрати на надання різних послуг при різних джерелах фінансування можуть виявитися різними, наприклад, при роботі із засобами ЗМС пакет послуг регулюється відповідною територіальною програмою).

Для вирішення зазначених завдань найбільш оптимальним є використання методу обліку витрат за видами діяльності (ABC – activity-based costing), основна особливість якого полягає в тому, що використовуються види діяльності як непрямий об'єкт обчислення. Метод ABC у типовій формі передбачає індивідуальний розрахунок витрат на лікування кожного пацієнта і називається «повною детальною оцінкою витрат знизу вгору», тому що всі відповідні компоненти витрат виявляються та оцінюються за більш детальним рівнем. КалькуляціяВитрат на види діяльності призводить до розрахунку витрат на кінцеві результати, такі як лікувальний випадок пацієнта. Розподіл витрат за видами діяльності здійснюється пропорційно до кількості одиниць медичної діяльності, необхідних для отримання результату. Вартість кожної одиниці діяльності встановлюється окремо на основі витрат на ресурси, що споживаються, в ході її виконання. Такий підхід вважається так званим золотим стандартом, але потребує багато часу, особливо коли інформаційних систем у медичній організації відсутні або є недостатніми.

Основною проблемою використання моделі ABC є однорідного словника видів медичної діяльності. Кожен суб'єкт індивідуально «перекладає» процес лікування на набір дій медичної організації. Для подолання обмежень, пов'язаних з ABC, Р. Каплан та С. Андерсон розробили новий підхід під назвою «облік витрат за видами внутрішньогосподарської діяльності, орієнтований зміну часу» (TDABC – Time-Driven ABC). При використанні даного методу для оцінки витрат необхідним є використання двох основних параметрів [4]:

1) поодинокі витрати видів діяльності (процедур);

2) час, необхідне виконання кожного виду діяльності (процедури).

Зазначений підхід успішно адаптований у сфері охорони здоров'я. TDABC передбачає угруповання ресурсів, необхідні спільного виконання діяльності, та його подальше розподіл пропорційно витраченому часу. Ефективність TDABC полягає в рівняннях часу, які включають різні характеристики пацієнта медичної організації у більш точну оцінку індивідуального часу, присвяченого йому.

Основною типовою проблемою медичної організації привикористання методу обліку витрат TDABC є відсутність фінансових ресурсів для запровадження та підтримки спеціалізованої системи обліку витрат. Єдиною доступною інформаційною системою, що містить нефінансові дані про виконані послуги, є система для розрахунків зі страховими компаніями у системі ЗМС. Відшкодування здійснюється на основі інформації про хід лікування – медична організація повідомляє дані про всі медичні процедури, що виконуються для кожного випадку пацієнта. Виходячи з цього для процедури кодування доцільно запропонувати використовувати словник ICD-9-CM, міжнародний стандарт ВООЗ. Подібні словники нині використовуються у системах охорони здоров'я у багатьох країнах. Таблиця 2 показує приблизний набір інформації про окремий випадок для одного пацієнта.

Приклад нефінансової інформації про окремий випадок для одного пацієнта.

Словник ICD-9-CM дуже докладний та окремо ідентифікує різні медичні процедури. У деяких випадках витрати на низку різних медичних процедур є однаковими, що дозволяє їх групувати.

Модель TDABC дозволяє зробити калькуляцію лікування кожного окремого пацієнта. Різні медичні процедури розглядаються як діяльність. Витрати одного пацієнта безпосередньо залежить від цього, які медичні послуги було надано пацієнту. Малюнок 2 представляє схему розрахунку витрат у разі пацієнта під час використання моделі обліку витрат TDABC.

розподілу

Мал. 2. Схема розрахунку витрат на випадок пацієнта.

Потік витрат у представленій моделі відповідає базовій концепції ABC: витрати на окремі ресурси присвоюються діяльностям з використанням відповідних затратоутворюючих факторів. Фактором для людських ресурсів таінфраструктури медичної організації є час, присвячений виконання процедури. Для лікарських та медичних матеріалів медичного інструменту використовуються відповідні фізичні одиниці, наприклад, мілілітр або штука. Потім кінцевим об'єктам (випадкам пацієнтів) призначаються діяльності на основі фактичної кількості.

Управління витратами в розрізі окремих операцій, а не продуктів і навіть не структурних підрозділів медичної організації надає нові можливості для ефективного планування та контролю витрат і, зрештою, для їх зниження, що особливо актуально в сучасних умовах. При цьому слід зазначити, що реалізація описаного підходу обліку та розподілу витрат медичної організації на основі методу ABC (TDABC) наштовхується на значне зростання навантаження на персонал економічного та облікового блоку медичної організації. У зв'язку з цим важливим кроком на шляху впровадження подібної системи в практику є впровадження автоматизованої системи управління витратами, яка не лише дозволить знизити трудомісткість рутинних процедур, а й виведе управління витратами на якісно новий рівень: підвищить точність планування та достовірність обліку, надасть можливість об'єктивної оцінки собівартості окремих видів медичних послуг, і навіть інструменти контролю вартості окремих медичних маніпуляцій.

Таким чином, на підставі вищевикладеного можна зробити висновки, що система обліку та розподілу витрат на основі методу ABC (TDABC) є індивідуальною для кожної конкретної медичної організації. Основна проблема застосування зазначеної методики обліку та розподілу витрат на практиці – значне ускладнення обліку витрат та підвищення трудомісткості облікової роботи у медичній організації.

1. Анохіна О.С. Розподіл виробничих витрат: модифікований метод економічного аналізу // Сучасні наукомісткі технології. Регіональний додаток. - 2015. - №3 (43). - С. 8-17.

2. Моніка Р. Облік витрат за видами діяльності для амбулаторної клініки // Економіка та сучасний менеджмент: теорія та практика: зб. ст. по матер. XXXVII міжнар. наук.-практ. конф. №5(37). - Новосибірськ: СибАК, 2014. - С. 11-18.

3. Сьоміна Л.А. Проблеми постановки та застосування системи управлінського обліку в організаціях // Аудиторські відомості. - 2015. - №6. - С. 77-83.

4. Тхамокова С.М. Розподіл витрат шляхом АВС // Science Time. – 2014. – №12-2 (53-2). - С. 338-342.

5. Філатов Є.А. Застосування методу розподілу змінних витрат у методиці «стандарт-виробництво» // Вісті ІДЕА. - 2012. - №6 (56). - С. 37-41.