Сутність амортизації, амортизаційних відрахувань та їх функції - Амортизаційна політика

Сутність амортизації, амортизаційних відрахувань та їх функції

Як показав аналіз літературних джерел, серед науковців та фахівців, які досліджують проблему амортизації, немає єдиної точки зору на багато аспектів проблеми. Зокрема, немає чіткого визначення понять «амортизація» та «амортизаційні відрахування».

Розглянемо, як трактуються ці поняття у науковій літературі. Нараховувати амортизацію в Україні стали в ХІХ ст., а законодавчо це було оформлено лише 1898 р. у Положенні про державний промисловий податок. Під амортизацією на той час розуміли «суму, що служить для покриття, зменшення і навіть знецінення вартості машин, заводських будівель та ін.» [16].

«Амортизація (від позднелатинського amortisatio - погашення, сплата боргів) - процес перенесення вартості засобів праці в міру зносу на вироблений з їх допомогою продукт і використання цієї вартості для подальшого відтворення засобів праці. Амортизаційна сума є частину вартості коштів праці, що у міру зносу переноситься на товар і існує спочатку як частина вартості незавершеного виробництва, потім як частина вартості готової продукції і після реалізації її як грошова сума, призначена для відшкодування зносу.

Професора В.Я. Горфінкель та Є.М. Купряков [31] трактують поняття «амортизація» так: амортизація - це грошове відшкодування зносу основних фондів шляхом включення частини їх вартості у витрати на випускати продукцію. Отже, амортизація є грошовий вираз фізичного та морального зносу основних фондів. Вона здійснюється з метою забезпечення повної заміни основних фондів за її вибуття. Сума амортизаційних відрахувань залежить від вартості основних фондів, часу їх експлуатації, витрат намодернізацію.

З визначення слід, що у разі поняття «амортизація» і «амортизаційні відрахування» ототожнюються. Подібні твердження притаманні цілого ряду дослідників: Бочарову В.В., Крилову Е.І., Лихачової О.М., Соколову В.Я., Туніну Г.А.

Проте, як було з'ясовано, ці поняття різняться. Коротко їх можна виразити так: амортизація - процес перенесення вартості засобів праці в міру зносу на продукт, що виробляється з їх допомогою; Амортизаційні відрахування - частина вартості засобів праці, що переноситься на товар.

Для будь-якого підприємства амортизаційні відрахування є спосіб поступового повернення іммобілізованих коштів (які свого часу підприємство витратило на придбання та створення амортизаційного активу) в оборотні [30].

Досить складно точно визначити, які цілі підприємства направляють суми амортизаційних відрахувань, які у оборотні кошти. Вони починають свій рух, ніяк не пов'язане з основними засобами, на які вони нараховуються. Вони можуть бути вкладені в ті ж інші необоротні активи, а також в інші (негрошові) види оборотних коштів.

У класичному розумінні амортизація є відшкодування коштів підприємства, які воно витратило, купуючи або створюючи довгострокові активи.

Іншаконцепція амортизації як способу зниження вартості активу з метою заміни його в майбутньому виходить з балансу підприємства, де такий актив з кожним роком відображається за меншою вартістю. Ця оцінка зветься «книжкова», або бухгалтерська.

Різницю між названими підходами краще зрозуміти з погляду амортизаційної політики самого підприємства. В одному випадку власники підприємства хочутьадекватно відбити витрати періоду з правильного (обгрунтованого) обчислення оподатковуваного прибутку, тобто. частини валового доходу, що звільняється від собівартості (концепція «розміщення витрат»), в іншому - отримати амортизаційний фонд (резерв) з єдиною метою - відновити актив, що розглядається в майбутньому (концепція «втрати вартості») [10].

З цього короткого огляду літературних джерел можна зробити такі висновки:

- у науковій літературі існують різні визначення таким поняттям, як «амортизація» і «амортизаційні відрахування»;

- у науковій літературі правомірний підхід до аналізованих понять з економічних позицій та з погляду теорії бухгалтерського обліку;

Якщо амортизація - цепроцесперенесення основними фондами своєї вартості на продукцію, що випускається з метою їх простого відтворення, то амортизаційні відрахування - церезультатпроцесу амортизації, тобто. частина вартості основних засобів або інших об'єктів майна, що амортизується, що підлягає перенесенню на витрати з виробництва продукції за будь-який період. На наш погляд, такий підхід більш логічний і правомірний як з теоретичної, так і з практичної точки зору.

? грошового відшкодування зносу основних фондів;

? інвестування на просте та розширене відтворення;

? формування витрат за виробництво і продукції;

? визначення оподатковуваного прибутку;

? економічного обґрунтування інвестицій;

? запобігання надмірному моральному та фізичному зносу основних фондів;

? розвитку та прискорення темпів науково-технічного прогресу та ін.

Якщозносвідображає старіння діючих фондів, тоамортизаціявідображає накопичення грошовихкоштів на заміну основних фондів шляхом включення амортизаційних відрахувань у витрати виробництва (звернення), тобто. є складовою собівартості. Будь-які діючі фонди підприємства схильні до безперервного старіння - зносу, який може бути як фізичним, так і моральним, тоді як амортизація може нараховуватися не завжди. По основним фондам, якими амортизація не нараховується знос розраховується з вартості основних фондів і нормативного часу перебування в експлуатації. Крім того, амортизація та знос у ряді випадків нараховуються за різним складом основних фондів.

З моменту запровадження амортизації в Україні минуло понад 100 років, але багато положень про амортизацію того часу не втратили своєї сили та актуальності і на сьогодні.

Для системи амортизації, що діяла в СРСР, були характерні такі риси:

- єдині норми амортизації;

- Лінійний рівномірний метод нарахування;

- наявність двох норм амортизації – на капітальний ремонт та на заміну (реновацію);

- включення амортизаційних відрахувань до собівартості продукції;

- Нарахування амортизації протягом фактичного терміну служби засобів праці;

- перерозподіл державою амортизаційних відрахувань на реновацію між підприємствами на безоплатній основі.

Загальна норма амортизації складалася з двох величин: норми на реновацію та норми на капітальний ремонт:

де Н – загальна норма амортизації, %;

Нр – норма амортизації на реновацію, %;

Нкр – норма амортизації на капітальний ремонт, %;

Пс - первісна (балансова) вартість основних фондів, руб.;

Зкр – витрати на капітальний ремонт, руб.;

Лс – ліквідаційна вартість основних фондів, руб.;

Тн -нормативний термін їхньої служби.

Слід зазначити, що це система амортизації була недостатньо досконалої і сприяла підвищенню ефективності виробництва з таких причин.

По-перше, наявність у загальній амортизації норми амортизації на капітальний ремонт не сприяло розвитку вітчизняного машинобудування та прискоренню науково-технічного прогресу. Це з тим, що норми амортизації на капітальний ремонт були досить значними, а амортизаційні відрахування на капітальний ремонт повністю залишалися у розпорядженні підприємств, що зацікавило підприємства у проведенні капітальних ремонтів, оскільки бракувало коштів у придбання нової техніки.

По-друге, амортизаційні відрахування на реновацію повністю не залишалися в розпорядженні підприємства, оскільки досить значна частина їх вилучалася і перерозподілялася державою в довільному порядку. У умовах багато підприємств, звісно, був достатніх коштів навіть у просте відтворення.

По-третє, нарахування амортизації протягом фізичного терміну служби засобів праці зрештою призводило до заниження норми амортизації на реновацію, особливо активну частину основних виробничих фондів, і враховувало їх моральний знос.

По-четверте, були прискорені методи нарахування амортизаційних відрахувань.

Починаючи з 1991 р. відбулися суттєві позитивні зміни в амортизаційній політиці [10, с.59-60]:

амортизація почала здійснюватися тільки на повне відновлення (реновацію) основних фондів, а на капітальний ремонт вона була скасована;
амортизаційні відрахування на повне відновлення активної частини основних фондів (машин, обладнання та транспортних засобів) стали проводитися впротягом нормативного терміну служби чи терміну, протягом якого балансова вартість цих фондів повністю переносилася на витрати виробництва та звернення. За всіма іншими основними фондами амортизаційні відрахування на повне відновлення ведуться протягом усього фактичного терміну їхньої служби;
амортизаційні відрахування підприємства повністю залишаються у його розпорядженні;
підприємства отримали можливість застосування методу прискореної амортизації активної частини основних виробничих фондів. Перелік високотехнологічних видів машин та обладнання, за якими застосовується прискорена амортизація, затверджується Міністерством економічного розвитку та торгівлі України;
додаткові пільги у сфері амортизації отримали малі підприємства. Поряд із механізмом прискореної амортизації вони могли в перший рік експлуатації списувати додатково як амортизаційні відрахування до 20% (а потім до 50%) первісної вартості основних фондів з терміном служби понад 3 роки.

Зазначені нововведення значно розширили права підприємств розробки своєї амортизаційної політики. Але кризова ситуація, що виникла економіки країни під час переходу до ринкових відносин, не дозволила повною мірою використовувати надані можливості. Криза платіжної системи справила несприятливий вплив на амортизаційну політику. Під впливом наростаючих фінансових труднощів багато підприємств використовували кошти амортизаційних відрахувань для фінансування оборотного капіталу, що призвело до значного старіння основних фондів та фізичного та морального їхнього зносу.

В даний час ситуація починає змінювати на краще. Якщо раніше підприємства компенсували нестачу оборотних коштів за рахунок інвестиційних ресурсів, у тому числі й амортизаційних.відрахувань, то у новій фінансовій ситуації відзначається протилежна тенденція. Підприємства використовують інвестиційних цілей частину оборотного капіталу, покриваючи його недолік з допомогою залучення банківських кредитів. Розширюються можливості використання амортизаційних відрахувань як інвестиційного ресурсу. Цьому сприяють зростаючі обсяги амортизаційних відрахувань, з одного боку, та зменшення нецільового використання амортизаційних відрахувань внаслідок помітної нормалізації платіжного обороту – з іншого.