Свято очима бухгалтера
Напередодні Нового року більшість компаній проводять корпоративні заходи ( про те, як «не оступитися» при розрахунку новорічних премій співробітникам ми писали в «Актуальній бухгалтерії» № 1, 2008р.). Залежно від побажань та можливостей фірми свято може бути організоване по-різному. Мабуть, основним та найзатратнішим святковим заходом є банкет. До кошторису на його проведення можуть входити витрати на оренду та прикрасу зали, приготування страв, організацію розважальної програми. Про бухгалтерський та податковий облік подібних витрат і поговоримо.
У випадку витрати на проведення свята є економічно обгрунтованими і пов'язані з виробничої діяльністю. У зв'язку з чим їх не можна врахувати під час обчислення прибуток ( підп. 49 ст. 270 НК РФ). Однак у деяких випадках частину витрат компанії можуть списати у складі представницьких витрат. Про цю частину ми поговоримо у статті рубрики. А зараз зупинимося тільки на тих витратах, на які фірма за жодних умов не зможе зменшити «прибуткову» базу. Почнемо з того, як має бути документально оформлено проведення корпоративу.
Документальне оформлення
Свято може бути організоване за рахунок прибутку минулих років. Письмова згода на це власників організації має бути зафіксована у протоколі загальних зборів засновників. Однак більшість фахівців схиляються до того, що грамотніше включати святкові витрати до поточних витрат компанії. Ця позиція полягає в тому, що рух за рахунком 84 можливий тільки в момент затвердження власниками річного балансу та розподілу прибутку. Після цієї події нерозподілений прибуток переважно використовується для виплати поточних дивідендів. У разі списання витратна банкет з допомогою поточних витрат протокол не оформляють. А ось наказ (розпорядження) керівника про проведення заходу має бути складений незалежно від того, за рахунок чого списують витрати. У документі вказують, де, коли та з якого приводу буде організовано свято. Наказом керівник також призначає осіб, відповідальних за проведення заходу та за всі витрати. З наказу становлять і затверджують кошторис витрат.
Проведення банкету
Податковий кодекс України
Стаття 146
1. Об'єктом оподаткування визнаються такі операції:
1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території України.
З метою цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг).
До бази входять всі витрати підприємства на захід без урахування ПДВ. Оскільки безоплатне надання послуги визнається її реалізацією, то сплачений вхідний податок організація може прийняти до відрахування. У результаті компанія перерахує до бюджету податок, тільки якщо у витратах на проведення банкету будуть товари (послуги), які не оподатковуються ПДВ. Так може вийти, якщо, наприклад, ресторан застосовує спецрежим чи послуги надасть фізична особа.
Артистів замовляли?
Для проведення банкету компанії часто запрошують провідних, музикантів, співаків. Компанія може замовити артиста через сторонню організацію, яка проводить такі заходи. Тоді договір із залученою особою укласти ця організація, а фірма сплатить її послуги. Також компанія має право домовитися з артистом безпосередньо, без посередників. У такому разі слід уточнити, чи не зареєстрований він як індивідуальнийпідприємця. Якщо ні, то організація стає податковим агентом з ПДФО. Із суми гонорару артиста необхідно утримати податок і перерахувати до бюджету (п. 1 ст. 226 НК РФ). Зазначимо, що артисти мають право на професійне податкове відрахування, яке надається за їхньою заявою у сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат. Якщо витрати нічого очікувати доведено, всі вони приймаються до відрахування у вигляді 20 відсотків від отриманого доходу (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Витрати на оплату послуг артистів з метою оподаткування прибутку врахувати не можна. Причина та сама, що й із витратами на банкет, – вони не відповідають вимогам, зазначеним у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу. Цієї позиції дотримується і фінансове відомство.
Новорічний дизайн
Гірлянди, ялинки, мішура, вітальні плакати. Важко уявити Новий рік без цих атрибутів. Багато компаній не скупляться на такі прикраси. Облік витрат на їхню покупку безпосередньо залежить від того, що саме організація оформить – офіс, вітрину чи фасад будівлі. Так, вартість новорічних іграшок, які прикрасили внутрішні приміщення (офіс, банкетний зал), включити до податкових витрат не можна. На наш погляд, у цьому випадку прикраси вважаються використаними для потреб. Отже, об'єкта оподаткування ПДВ не виникне. У той самий час вхідний податок, сплачений постачальнику, до відрахування прийняти не можна.
На нашу думку, витрати, пов'язані з підготовкою та проведенням банкетів, у тому числі витрати на прикрасу залу ресторану, фасаду, прилеглої території, послуги сторонніх організацій з проведення урочистостей (Дід Мороз, Снігуронька, клоуни), не можуть бути враховані при обчисленні податку на прибуток організацій.
Податковий кодекс України
Стаття 264
Витрати на придбання ялинкових прикрас для оформлення торгового залу напередодні новорічних свят викликані необхідністю вжиття продавцями заходів для залучення покупців, отже дані витрати були також спрямовані на отримання доходу.
Через відсутність нормативно-встановлених критеріїв економічної виправданості вироблених витрат платник податків не обмежений у виборі коштів та методів обґрунтування.
«Святковий» бухоблік
У зв'язку з тим, що у податковому обліку витрати на проведення свята вважаються економічно необґрунтованими, у бухобліку виникатимуть постійні податкові зобов'язання.
Приклад
Компанія ТОВ «Вогник» вирішила влаштувати новорічний бенкет для своїх співробітників. Фірма орендувала банкетний зал у ресторані. Вартість оренди становила 70 800 руб. (У т. ч. ПДВ - 10 800 руб.). За приготування страв та обслуговування фірма заплатила ресторану 236 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 36 000 руб.). Для проведення бенкету були запрошені музикант та ведучий. Музикант є індивідуальним підприємцем, працює на «спрощенці». Вартість його послуг становила 25 000 руб. (без НДС). Ведучий підприємцем не є. За послуги компанії заплатила 35 000 крб. Ведучий представив у бухгалтерію заяву на професійне податкове відрахування та документи, що підтверджують, що на проведення вечора він витратив 2700 руб. Крім цього, компанія придбала 10 новорічних гірлянд за ціною 2360 руб. (У т. ч. ПДВ -360 руб.). П'ять гірлянд компанія використала на оформлення банкетного залу, рештою прикрасила вітрину свого магазину.
Спочатку розглянемо, як буде відображено в обліку проведення банкету. Бухгалтер компанії запише:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 306 800 руб. (70 800 + 236 000) -перераховані ресторану гроші за проведення бенкету;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- 260 000 руб. (236 000 - 36 000 + 70 800 - 10 800) - відображені витрати по банкету;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 46 800 руб. (36 000 +10 800) – враховано «вхідний» ПДВ;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 46 800 руб. – «вхідний» ПДВ враховано у складі інших витрат;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
- 60 000 руб. (25 000 + 35 000) - нараховано винагороду за договорами з музикантом та ведучим;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 4199 руб. ((35 000 – 2700) × 13%) – з гонорару ведучого утримано ПДФО;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» КРЕДИТ 51
- 4199 руб. – утриманий ПДФО перерахований до бюджету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
55801 руб. (60000 - 4199) - виплачені з каси гонорари.
У податковому обліку витрати на проведення банкету, включаючи гонорари запрошених артистів та нарахований ПДВ, не враховують. Тому в бухобліку необхідно відобразити постійне податкове зобов'язання:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 88032 руб. ((260 000 + 46 800 + 60 000) × 24%) – нараховано ПНТ.
Перейдемо до відображення в обліку придбаних прикрас. Бухгалтер зробить проведення:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 23 600 руб. (2360 × 10) – сплачені гірлянди;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. – оприбутковані прикраси;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. – враховано ПДВ із вартості гірлянд;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
- 10 000 руб. – вартість гірлянд, використаних для прикраси зали, списана у витрати;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 1800 руб. - Вхідний ПДВ з вартості прикрас списаний у витрати;
ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68
- 2832 руб. ((10 000 + 1800) х 24%) – нараховано ПНВ із вартості гірлянд, використаних для власних потреб;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
Автор статті: О.М. Тарасова, експерт журналу
Експертиза статті: Є.В. Мельникова, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор
О.З. Ісанова, заступник керівника Департаменту консалтингу Аудиторської компанії «Арт-Аудит»
Усі витрати компанії, пов'язані з проведенням свята для співробітників, з метою оподаткування ПДВ необхідно розбити на 2 частини:
– оренда залу, їжа та напої, гірлянди, мішура;
На першу частину, мій погляд, об'єкта оподаткування з ПДВ немає, оскільки немає реалізації компанією товарів (робіт, послуг). У цьому випадку реалізація страв та напоїв виникає не в організації, а в ресторані. Компанія ж оплачує їхню вартість за співробітників. Крім того, співробітники цю їжу та напої додому не забирають, вони споживають їх на банкеті, і визначити, хто скільки з'їв та випив, неможливо. Тобто відсутня як така факт передачі компанією співробітникам їжі та напоїв. Відповідно, якщо немає об'єкта оподаткування ПДВ, немає права на відрахування вхідного податку.
Щодо подарунків, виданих організацією співробітникам, то цю операцію слід розглядати як реалізацію, оскільки відбувається перехід права власності на подарунки від організації до працівників. Є реалізація – виникає й обов'язок щодо обчислення ПДВ. Відповідно, вхідний податок, врахований у вартості цих подарунків при купівлі, організація може прийняти до відрахування.
І.М. Ложніков,директор Департаменту методології бухгалтерського обліку компанії «HLB Зовнішаудит»