Тема 3 Витрати фірми та їх аналіз
1. Поняття витрат, значення класифікації витрат (витрат) з метою управління.
2.Класифікація витрат для процесу прийняття управлінських рішень. Облік поведінки витрат.
3. Класифікація витрат для цілей обліку та калькулювання.
4. Класифікація витрат для процесів організації, контролю та регулювання.
5. Система управління витратами.
Розглянемо докладніше найважливіші напрями класифікації витрат.
У ухваленні управлінських рішень часто порівнюються альтернативи. Кожна з них асоціюється із відповідними витратами. Вартість, яка присутня при одній альтернативі, але відсутня повністю або частково при іншій альтернативі, називається диференціальною (розрізняється). Витрати, обумовлені відмовою від одного товару на користь іншого, називаються альтернативними (поставленими) витратами. Неявні чи альтернативні витрати мають місце лише у разі обмеженості ресурсів.Явні витрати- це передбачувані витрати, які має нести підприємство у своїй виробничо-комерційній діяльності.
На результати прийнятих рішень може вплинути розподіл витрат наефективні та неефективні. Ефективні витрати – це продуктивні витрати, у результаті яких отримують доходи від тих видів товарів, у яких було зроблено ці витрати. Неефективні витрати – це недостачі та псування товарно-матеріальних цінностей та ін. Такі витрати не плануються.
p align="justify"> Особливе значення для прийняття управлінських рішень за рівнем ціни товару, за асортиментом товарів має розподіл витрат на змінні та постійні з урахуванням їх поведінки.Поведінка витрат -це рух витрат у відповідь назміна обсягу продажу чи іншого рівня діяльності.
Рівень діяльності(ділової активності) - це база, по відношенню до якої розглядається поведінка витрат (кількість натуральних або умовних одиниць, чистий виторг, машино-годинник, годинник прямої праці тощо).
Розрізняють два протилежні типи поведінки, які призводять до понять змінних і постійних витрат.Зміннівитрати-цевитрати, загальна сума яких змінюється прямо пропорційно зміні обсягу продажу або діяльності.Постійнівитрати - це витрати, загальна сума яких не змінюється в релевантному діапазоні продажів (діяльності) і аналізованому бюджетному періоді часу.
Релевантний діапазон продажів- Рівень ділової активності (обсяг виробництва, обсяг продажів та ін), в межах якого дотримується поведінка витрат.
Слід пам'ятати про те, що поведінка витрат розглядається стосовно їх загальної суми. Витрати на одиницю продукції поводяться в інший спосіб.Аналіз поведінки витрат зазвичай проводиться за допомогою наступних методів:
- методу високої та низької точок;
- методу побудови графіка розкиду точок (методу дисперсії);
- Методу найменших квадратів.
У ряді випадків метод розподілу витрат на змінні та постійні проводиться візуально після включення фактора міркування. Наприклад, звіт про прибутки торгової фірми як собівартість проданих продуктів містить закупівельні ціни проданих товарів – лише змінні витрати, а комерційні та управлінські витрати – найчастіше лише постійні витрати.
Кінцевий результат поділу витрат на змінні та постійні проявляється у формулі витрат, що використовується керівником з метою планування та контролю:
де Зріл. -витрати у релевантному діапазоні продажів за період;
З пост. - Постійні витрати за період;
З пров. - Ставка змінних витрат;
У деят – рівень діяльності у період.
Формула витрат має вигляд прямої лінії видуу=а+ bx,що суттєво спрощує розрахунки без шкоди для точності планування майбутніх витрат та прибутків.
За допомогою формули витрат можна проводити аналіз поведінки витрат як комплексних статей (наприклад, загальні витрати дорівнюють собівартості проданих товарів плюс комерційні та управлінські витрати), так і окремо взятої статті (наприклад, витрати на електроенергію або оплату праці та ін.).
Приклад використання методу високої та низької точок. Рівнем діяльності є виторг-нетто. Вихідні дані за квартал представлені в таблиці:
Ставка (частка) змінних витрат = Різниця у витратах / Різниця у виручці-нетто = 42/70 = 0,6 руб. на 1 руб. виручки-нетто, або 60%.
Знаючи частку змінних витрат у чистому виторгу, можна обчислити змінні витрати. Змінні витрати на релевантному діапазоні продажів від 80 до 150 млн. крб. за квартал складуть:
ВТ = 150 х 0,6 = 90;
НТ = 80 x 0,6 = 48.
Постійні витрати становитимуть:
Формула витрат у релевантному діапазоні продажів від 80 до 150 млн. руб. за квартал матиме вигляд: Витрати = 30 + 0,6 х Виручка-нетто за квартал.
У літературі з управлінського обліку існує і більш детальна класифікація витрат із напівзмінних і напівпостійних витрат.
Угруповання витрат з урахуванням їхньої поведінки використовується для планування, обліку та аналізу витрат, у системі обліку «Директ-костинг», при проведенні аналізу співвідношення «витрати - обсяги продажів - прибуток» (операційного аналізу), при визначеннінижньої межі ціни в умовах недовантаженості виробничих потужностей. При цьому слід врахувати, що однакові витрати для організацій однієї і тієї ж галузі або навіть для однопрофільних структурних підрозділів одного і того ж підприємства можуть бути в одному випадку віднесені до змінних, а в іншому - до постійних витрат. Єдиний універсальний критерій тут може бути лише один — чи змінюються дані витрати пропорційно (прямо пропорційно) до зміни обсягів продажу чи ні.
3.
При плануванні всі види витрат, які включаються до складу прямих, можна унормувати у вигляді певного відсотка від обсягу продажів. У цьому випадку розмір таких витрат змінюватиметься при зміні обсягів продажу, а за відсутності продажів дорівнюватиме нулю. Прямі витрати та їх склад можуть визначатись керівниками організації самостійно. Залежно від виду діяльності конкретний набір витрат, що відносяться до прямих витрат, може змінюватися, але в цілому тут виділяють три основні статті:
Ø оплата сировини, товарів, матеріалів, комплектуючих, що купуються на стороні, у постачальників або субпідрядників;
Ø оплата витрат (виробничих, експлуатаційних), безпосередньо пов'язаних із зростанням або зменшенням обсягу продажу;
Ø витрати на заробітну плату основного виробничого (торгового) персоналу, чия чисельність та оплачуваний робочий час також безпосередньо пов'язані з обсягами виробництва, продажів.
У деяких видах бізнесу всі витрати на заробітну плату можуть змінюватися не прямо пропорційно до динаміки обсягів продажів і взагалі виявитися не пов'язаними з ними. І тут їх можна включити у непрямі (накладні) витрати. У непрямі витрати включаються всі види постійних чи умовно-постійних витрат. Томупри плануванні майбутніх витрат прийнято передбачати деяке зниження частки цих витрат у чистому виторгу зі зростанням обсягів продажів. Зазвичай виділяютьтри основні групи витрат,що належать до непрямих:
Ø управлінські витрати - це витрати на заробітну плату працівників апарату управління організації, її структурних підрозділів, допоміжного персоналу; представницькі, витрати на відрядження; Витрати службовий транспорт, оренду, послуги юристів, консультантів, аудиторів із боку, господарські потреби, канцелярські товари тощо. (у сфері виробництва враховуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", у торгівлі - на рахунку 44 "Витрати на реалізацію");
інші накладні витрати - це витрати на обслуговування кредитів і позик, амортизацію основних фондів і нематеріальних активів та ін.
Угруповання витрат залежно від зв'язку з технологічним процесом (основні та накладні)рідко використовується у вітчизняній практиці обліку та калькулювання, але широко застосовується у зарубіжній практиці в системі «Директ-костинг». При цьому основні витрати називають продуктовими, а накладні періодичними витратами. Дане угруповання тісно пов'язане з угрупуванням витрат на місця їх виникнення.
Процес управління підприємством вимагає чіткої організації, яка передбачає формування структури управління, визначення місць і сфер виникнення витрат, і навіть відповідальних їх здійснення особи.За місцями виникнення витрати доцільно групувати та враховуватиу розрізі магазинів, павільйонів, секцій, відділів та ін. структурних підрозділів торгової організації. Розподіл витрат за місцями їх виникнення здійснюється після реєстрації видів витрат та виконує дві функції:
1)забезпечує докладне віднесення загальної суми витрат до їх носіїв (віднесення витрат з причин, що їх викликають);
2) дозволяє аналізувати відхилення від плану та контролювати рентабельність (витрати) «за центрами відповідальності».
Угруповання витрат в залежності від сфер діяльностідозволяє організувати функціональний облік, при якому витрати спочатку збираються в розрізі сфер і функцій діяльності організації (постачально-заготівельні, комерційно-збутові, організаційно-управлінські) і лише потім - по об'єктах калькуляції .
Залежно від рівня управління витрати розглядаються якконтрольовані та неконтрольовані. Контрольовані витрати – це витрати, які контролюються з боку керівників. Неконтрольовані витрати залежить від діяльності суб'єктів управління. Наприклад, переоцінка основних засобів, що призвела до збільшення сум амортизаційних відрахувань, зміна цін на паливно-енергетичні ресурси тощо. Керівник вищої ланки зазвичай контролює всі витрати, а для менеджера з продажу заробітна плата працівників планового відділу ставитиметься до неконтрольованих витрат. При побудові системи контролю витрат необхідно визначити:
- систему підконтрольних показників, склад та рівень деталізації підконтрольних показників;
- терміни подання звітності;
- розподіл відповідальності за повноту, своєчасність і достовірність інформації, що міститься у звітах про витрати, тобто. "прив'язку" системи контролю до центрів відповідальності в організації.
Для цілей управління важлива також класифікація витрат за ступенем їх регулюваності. Витрати вважаютьсярегульованими, якщо їх величина встановлюється керівникомпідрозділи та його рівень значною мірою піддається впливу керівника. Ступінь регулюваності витрат залежить від специфіки конкретної організації: застосовуваних технологій, організаційної структури, корпоративної культури та інших факторів. Ступінь регульованості витрат відрізнятиметься залежно від таких умов:
а) тривалості періоду часу (при тривалому періоді з'являється можливість впливати ті витрати, які у короткому періоді вважаються заданими, тобто слабко регульованими);
б) від повноважень особи, яка приймає рішення (наприклад, амортизаційні відрахування у підрозділі зі збуту, не підлягають впливу його керівника, оскільки він не має повноважень щодо закупівлі основних засобів).
Розподіл витрат на регульовані та нерегульовані необхідно передбачити у звітах про виконання кошторису витрат за центрами відповідальності. Це дозволить виділити сферу відповідальності кожного менеджера та оцінити його роботу щодо контролю за витратами підрозділу організації.
5.
При несприятливій кон'юнктурі товарного ринку, тобто при загрозі зниження обсягу продажів, а також на ранніх стадіях життєвого циклу організації, коли ще не подолано точку беззбитковості, необхідно вживати заходів щодо зниження постійних витрат:
Ø скорочення накладних витрат з управління;
Ø продаж частини невикористовуваних основних засобів та нематеріальних активів;
використання короткострокових форм лізингу;
Ø скорочення обсягу низки споживаних комунальних послуг та ін.
При управлінні змінними витратами необхідно забезпечувати за рахунок:
- скорочення обсягів товарних запасів;
- забезпечення вигідних умов постачання товарів;
- економії чисельності таін.
Система управління витратами передбачає:
I. Нормування та планування витрат як загалом, і у розрізі видів витрат, товарів хороших і структурних підрозділів.
ІІ. Врахування витрат у розрізі їх видів, а також їх носіїв.
ІІІ. Контроль над відхиленнями у витратах.
IV. Аналіз витрат (оперативний, поточний, перспективний).
V. Регулювання витрат та прийняття рішень.