Типи бюджетних моделей та їх застосування у сучасних умовах

Євген ПушкарьовКерівник проектів, Група "Сучасні технології управління" ([email protected]) www.biztech.ru

Нині попит послуги розробки та впровадження систем бюджетного управління неухильно зростає. Разом з тим, багато топ-менеджерів, що загалом представляють «зовнішні» компоненти подібних систем – наявність кількох взаємопов'язаних бюджетів, інтеграція з системами бухгалтерського та оперативного обліку, використання засобів автоматизації тощо – не завжди можуть об'єктивно оцінити співвідношення між витратами часу та коштів на впровадження та експлуатацію системи та віддачу від отримуваної інформаційної підтримки прийняття рішень.

Найчастіше необхідно проводити розробку та запуск системи бюджетного управління в стислі терміни для того, щоб максимально швидко отримати перші результати, що виражаються в підвищенні прозорості формування фінансових результатів і в підвищенні керованості фірмою.

Запорукою оптимального співвідношення витрат на постановку бюджетування та одержуваних економічних та організаційних ефектів є вибір оптимальної моделі бюджетного управління саме на етапі постановки задачі.

Найчастіше пропонується комплексна модель бюджетування, що описує ряд функціональних бюджетів, які оцінюють виходи основних процесів підприємства: закупівлі, виробництва, продажів, розрахунків тощо, також є бюджети операційні, які вимірюють внесок кожного центру фінансової відповідальності (ЦФО) у кінцевий фінансовий результат . Дані за двома групами бюджетів консолідуються у три зведені бюджети підприємства – бюджет доходів і видатків (БДР), бюджет руху коштів (БДДС) та бюджет за балансовим листом (ББЛ).

Таким чином, необхідною умовою для коректногоформування зведених бюджетів є охоплення функціональними та операційними бюджетами всіх областей діяльності та підрозділів, тобто облік усіх операцій, що впливають на нарахування доходів та витрат, а також на рух коштів та інших активів та відповідних їм зобов'язань.

Водночас практика показує, що переважна більшість підприємств не готова одразу переходити на комплексну модель бюджетування з низки причин, тому необхідно обирати інші моделі, які дозволять сфокусуватися на тих сферах діяльності, які потребують особливо пильної уваги з боку управлінців.

Моделі бюджетних структур

Бюджетна структура підприємства визначається трьома основними факторами:

вимогами, що пред'являються з боку керівництва підприємства,
специфікою господарської діяльності підприємства,
структурою управління підприємства (майбутньою фінансовою структурою).

З боку керівництва висуваються вимоги щодо складу, деталізації та періодичності процедури бюджетування. Бюджетна структура має відбивати ті галузі господарську діяльність, контролю над якими є обов'язковим для регулярного менеджменту, тобто. бути достатньою для успішного управління підприємством.

При цьому до бюджетної структури пред'являються також вимоги деталізації та достовірності інформації, що міститься в ній. Чим вищі ці вимоги, тим повнішою має бути бюджетна структура, тобто. охоплювати всі напрямки господарську діяльність. Цілком достовірною інформацією має тільки комплексна модель бюджетної структури, а найбільш детальною та достовірною – індивідуальна комплексна модель (див. нижче).

Специфіка господарської діяльностіПідприємства передбачає індивідуальний підхід до розробки функціональних бюджетів. Немає єдиної (базової) всім типів підприємств і напрямів господарську діяльність бюджетної структури. Традиційні бюджетні структури, зазвичай, складено з урахуванням типових промислових чи комерційних підприємств, і, наприклад, для фінансово-кредитних організацій, будівельних чи житлово-комунальних підприємств де вони підходять.

Виходячи з практики розробки та впровадження систем бюджетного управління, можна виділити такі бюджетні моделі:

1. Індивідуальна модель комплексного бюджетування 2. Універсальна бюджетна модель 3. Бюджетування окремих сфер діяльності 4. Бюджетування фінансових потоків 5. Бюджетування товарно-матеріальних потоків

Індивідуальна модель комплексного бюджетування

Головна особливість комплексного бюджетування – попередня побудова процесної моделі діяльності підприємства, з наступною прив'язкою функціональних бюджетів, що формуються, до результатів (виходів бізнес-процесів). Ця модель буде суто індивідуальною, що враховує особливості виробничо-фінансової діяльності кожного підприємства. Можна з упевненістю сказати, що подібний підхід застосовується для компаній будь-якого профілю діяльності, навіть для некомерційних організацій.

Переваги комплексного бюджетування:

Фокусування на особливостях підприємства;
Отримання необхідної деталізації планових та фактичних показників;
Охоплення всіх галузей діяльності;

Головний недолік даної моделі - тривалий термін розробки, і, як наслідок, висока вартість та ризики у досягненні результату.

Універсальна бюджетна модель

Ця модель так само, як і комплексна, охоплює все підприємство, проте є більш простою з погляду розробки та функціонування. Першим кроком у розробці бюджетної структури є визначення переліку статей БДР та БДДС, а також формування фінансової структури, виходячи з обсягу фінансових повноважень підрозділів підприємства (управління доходами, видатками, прибутком тощо).

Потім відбувається зіставлення статей зведених бюджетів та ЦФО, тобто створюються операційні БДР щодо кожного центру відповідальності. У разі, якщо ЦФО можуть управляти платежами у межах своєї діяльності, також формуються операційні БДДС. Сума фінансових результатів та чистих грошових потоків за елементами фінансової структури дає відповідно фінансовий результат та чистий грошовий потік відповідно в цілому по організації.

Переваги універсальної моделі:

Висока швидкість розробки та впровадження, особливо для багатопрофільних підприємств або для груп компаній з великою диверсифікацією щодо продукції, що випускається;
можливість відносного простого обліку внутрішнього обороту;
Швидкість планування та консолідації фактичних даних.

Недоліком є відсутність функціональних планів (або їх ведення в інших документах), що іноді заважає виваженій оцінці планів підприємства з основних функціональних областей.

Бюджетування окремих галузей господарської діяльності

Моделі бюджетування окремих областей господарської діяльності є найпростішими, їх мета – надати керівництву підприємства інформацію про актуальні для контролю сфери діяльності підприємства. Такі моделі можуть містити від одного до кількох натуральних чи натурально-вартісних.бюджетів. Для комерційних та виробничих підприємств такими бюджетами традиційно є бюджети продажу та виробництва.

Наприклад, бюджетування комерційної діяльності:

Або, бюджетування виробничої діяльності:

Перевагами таких бюджетних моделей є:

швидке та недороге впровадження, що дозволяє у короткий термін отримати контроль над найбільш актуальними областями діяльності;
ефективне функціонування моделі, за рахунок невеликої кількості бюджетів та простий зв'язок між її компонентами.

До недоліків даних моделі можна віднести:

немає можливості врахувати всі чинники, що впливають на неї (наприклад, недостатнє фінансування може призвести до невиконання плану виробництва і т.д.);
як наслідок, низька достовірність та результативність бюджетів.

бюджет, підприємство, типи моделей, комплексна модель, оперативні бюджети, БДР, БДДС, ББЛ