ТОВ Фірма КіН - Як врахувати у витратах податки, донараховані внаслідок перевірок податковими
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 264 ПК України у складі інших видатків з метою оподаткування прибутку організації враховують суми податків, нараховані відповідно до Податкового кодексу (зокрема, суми податку на майно, земельного податку, транспортного податку). З іншого боку, виходячи з цієї норми у складі витрат відображаються суми податків, донараховані організації за результатами податкової перевірки.
Фінансове відомство пояснило, що згідно з пп. 1 п. 7 ст. 272 ПК України датою здійснення видатків у вигляді сум податків визнається дата їх нарахування. Згідно з чинним порядком за результатами розгляду матеріалів перевірки податковий орган виносить рішення про притягнення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, яке підлягає виконанню з дня його набрання чинності (п. 7 ст. 101 та п. 1 ст. 101.3 НК РФ). З огляду на це донараховані податки включаються до складу інших витрат на дату набрання чинності зазначеним рішенням податкового органу.
Якщо надалі організація оскаржить рішення податкового органу в судовому порядку і в результаті цього сума донарахованих податків зменшиться, то різниця між первісною сумою та сумою, що залишилася, враховується у складі позареалізаційних доходів на дату набрання законної сили відповідним судовим актом.
ПЕРЕВІРКИ ПОДАТКОВИМИ ОРГАНАМИ: ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ
Серед форм податкового контролю, перелічених у статті 82 НК РФ, першими названо податкові перевірки.
Податкова перевірка- це процесуальна дія податкового органу з контролю за правильністю обчислення, своєчасністю та повнотою сплати (перерахування) податків (зборів). Воно здійснюєтьсяшляхом зіставлення фактичних даних, отриманих внаслідок податкового контролю, з даними податкових декларацій, поданих до податкових органів.
порядок витребування документів;
Оформлення результатів перевірок;
Термін проведення виїзних перевірок;
порядок оскарження рішень, прийнятих за підсумками перевірок;
Обсяг правомочий податкових органів та існуючих обмежень на проведення тих чи інших процесуальних дій (доступ на територію або в приміщення, огляд, витребування документів, вилучення (вилучення) документів та предметів, інвентаризація, експертиза та ін.) безпосередньо залежить від виду 7> проведеноїперевірки.
Перевірки, що проводяться податковими органами, поділяються на:
ПОДАТКОВІ перевірки - камеральні, виїзні (планові або раптові), зустрічні;
НЕПОДАТКОВІ перевірки - проведені згідно з НК РФ; що проводяться в іншому порядку.
Камеральна перевірка
Камеральна податкова перевірка - це перевірка поданих платником податків податкових декларацій та інших документів, що є підставою для обчислення та сплати податків, а також перевірка інших наявних у податкового органу документів про діяльність платника податків, що проводиться за місцезнаходженням податкового органу.
Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органубезспеціального рішення керівника податкового органупротягом 3-х місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення та сплати податку, якщо законодавством про податки та збори не передбачено інших строків ст.88 ПК України.
Мета камеральної перевірки є:
- контроль за дотриманням платниками податківзаконодавчих та інших нормативних правових актів про податки та збори;
- виявлення та запобігання податковим правопорушенням;
- стягнення сум несплачених (не повністю сплачених) податків та відповідних пені;
- порушення за наявності підстав для процедури стягнення в установленому порядку податкових санкцій;
- підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків щодо виїзних податкових перевірок.
Виїзна перевірка
Під виїзною податковою перевіркою розуміється комплекс дій щодо:
перевірку первинних облікових та інших бухгалтерських документів платника податків, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської звітності та податкових декларацій, господарських та інших договорів, актів про виконання договірних зобов'язань, внутрішніх наказів, розпоряджень, протоколів, будь-яких інших документів;
щодо проведення інвентаризації майна, що належить платнику податків;
а також інших дій податкових органів (їх посадових осіб), що здійснюються за місцезнаходженням платника податків (місцем його діяльності, місцем розташування об'єкта оподаткування) та в інших місцях поза місцем знаходження податкового органу ст.89 ПК України.
Основними учасниками виїзної податкової перевірки є організація, що перевіряється, або індивідуальні підприємці та податковий орган (його посадові особи). Проте з виїзними перевірками можуть бути пов'язані дії та інших осіб, наприклад, експертів, перекладачів, але такі дії, як правило, бувають зумовлені ініціативою податкового органу.
Цілі виїзних податкових перевірокпрактично такі ж, як і камеральних:
контроль за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення добюджет податків та зборів,
контроль за дотриманням законодавства про податки та збори, стягнення недоїмок з податків та пені,
притягнення винних осіб до відповідальності за скоєння податкових правопорушень, запобігання таким правопорушенням.
Однак вони досягаються іншими, специфічними для виїзних перевірок засобами. Наприклад, виїмка документів та предметів у рамках податкового контролю може бути здійснена лише під час проведення виїзної перевірки.
Виїзною податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки3 календарних рокидіяльності платника податків безпосередньо що передували року проведення перевірки (абз.2 п.4 ст.89 НК РФ).
Податковий органнемає права проводити протягом одного календарного року дві виїзні перевіркиі більше за одним і тим самим податках за той самий період. Але в силу частини другої п.10 ст.89 ПК України це правило не застосовується у двох випадках:
1) при призначенні повторної виїзної податкової перевірки, що проводиться:
вищестоящим податковим органом - у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку. санкції, за винятком випадків, коли невиявлення факту податкового правопорушення під час проведення первісної податкової перевірки стало результатом змови між платником податків та посадовцем податкового органу;
податковим органом, який раніше проводив перевірку, - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій зазначено суму податку врозмір менший раніше заявленого. Причому у другому випадку може перевірятись лише той період, за який подано уточнену податкову декларацію;
2) при призначенні виїзної податкової перевірки, що здійснюється у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації-платника податків п.11 ст.89 ПК України.
Таким чином, якщо перелічені підстави відсутні, то податковий орган не має права здійснювати повторну виїзну податкову перевірку за одними й тими ж податками протягом одного періоду.
Термін проведення – не більше 2-х місяців; у виняткових випадках вищий податковий орган може збільшити тривалість податкової перевірки до 4-х або 6-ти місяців.
За способом організації виїзні податкові перевірки поділяються на планові та раптові.
При плановій перевірціпідрозділ податкового органу, який відповідає за проведення перевірки, надсилає платнику податків письмове повідомлення про її проведення.
Раптова перевірка -це різновид виїзної податкової перевірки, що проводиться без попереднього повідомлення платника податків.
Мета раптової перевірки - встановити факт вчинення правопорушення, який може бути прихований під час проведення звичайних перевірок. Раптові перевірки проводяться не часто. У той самий час багато неподаткові перевірки, припустимо, перевірки застосування ККТ, найчастіше проводяться як раптові.
Зустрічна перевірка
Сама процедура закріплена в п.3 ст.93.1 НК РФ: перевіряючий податковий орган надсилає письмове доручення про витребування документівдо податкового органу за місцем обліку контрагентівта інших осіб, у яких мають бути отримані документи. У свою чергу податковий орган за місцем обліку контрагента чи іншої особи має направити томувідповідну вимогу щодо подання документів (інформації).
Вимога надсилається протягом п'яти робочих днів з дня отримання від перевіряючого податкового органу доручення п.4 ст.93.1 ПК України.
Якщо проводиться зустрічна податкова перевірка, платникам податків слід звернути увагу на такі моменти:
зустрічна податкова перевірка проводиться шляхом витребування документів в одного платника податківпро діяльність іншого платника податків;
предметом зустрічної перевірки є інформація, документипро фінансово-господарські взаємовідносини контрагента з платником податків, що перевіряється;
витребування документів оформляється шляхом письмового запиту податкового органу.
Перевірки при ліквідації та реорганізації
Відповідно до п. 2 ст. 50 ПК України правонаступник реорганізованої юридичної особи користується всіма правами та виконує всі обов'язки платника податків, пов'язані зі сплатою податків.
Фінансове відомство вважає, що перевірка правонаступника може проводитись за три календарні роки діяльності реорганізованої організації, які передують року винесення рішення про цю перевірку.
Ліквідація юридичної особи тягне за собою припинення без переходу правий і обов'язків порядку правонаступництва до іншим особам, крім випадків, передбачених федеральним законом (п. 1 ст. 61 ДК РФ). Тому після внесення відповідного запису до ЄДРЮЛ податковий орган не може перевіряти ліквідовану організацію.
Неподаткові перевірки:
Федеральна податкова служба України наказом затвердила:
форму Рішення про проведення виїзної податкової перевірки;
підстави та порядок продовження строку проведення виїзної податкової перевірки;
порядоквзаємодії податкових органів щодо виконання доручень про витребування документів;
форму Акту виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки;
форму Акту камеральної податкової перевірки;
вимоги до складання Акту податкової перевірки.