Транспортний податок, його особливості в Україні
2.Історія розвитку транспортного податку в Україні
Поняття "транспортний податок" не є новим для законодавства України. Вперше транспортний податок було запроваджено указом Президента України від 22.12.93 № 2270 "Про деякі зміни у оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів". Податок стягувався із підприємств. При цьому об'єктом цього податку не були транспортні засоби. У підпункті "б" п. 25 Указу було встановлено, що транспортний податок стягується з підприємств, установ та організацій (крім бюджетних) у розмірі 1 відсотка від їхнього фонду оплати праці, із включенням сплачених сум до собівартості продукції (робіт, послуг).
Однак податкові платежі власників транспортних засобів запровадженням даного податку не обмежувалися.
Так, Законом «Про дорожні фонди в РРФСР» було передбачено податок на користувачів автомобільних доріг, який сплачували підприємства, об'єднання, установи та організації (крім заготівельних, торгуючих та постачальницько-збутових організацій) незалежно від форм власності та відомчої належності у розмірі 0,4 % обсягу виробництва, виконуваних робіт і послуг. Заготівельні, торгуючі (зокрема. організації оптової торгівлі) і постачальницько-збутові організації сплачували цей податок у вигляді 0,03% річного обороту. Крім цього, ст. 6 цього закону було передбачено податок з власників транспортних засобів: Податок з власників транспортних засобів, який щорічно сплачували підприємства, об'єднання, установи та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, а також громадяни РРФСР, іноземні юридичні особи та громадяни, особи без громадянства, малитранспортні засоби та інші самохідні машини та механізми на пневмоході, у розмірі, що залежить від кількості кінських сил транспортного засобу.
Крім того, Законом «Про податки на майно фізичних осіб» фізичні особи, які мали у власності водно-повітряні транспортні засоби, сплачували податок залежно від потужності мотора транспортного засобу.
Таким чином, згідно з раніше чинним законодавством було передбачено низку «транспортних» податків, що відрізнялися порядком оподаткування, об'єктами та суб'єктами оподаткування, розмірами ставок податків, порядком обчислення та іншими необхідними атрибутами податків. У сукупності така розрізненість вносила плутанину оподаткування як щодо суб'єктів податків, і щодо податкових органів.
На відміну від колишнього, сучасний транспортний податок відноситься до так званих майнових податків. Його об'єктом є транспортні засоби, зареєстровані за громадянами та організаціями.
"Транспортні засоби" - це узагальнене найменування об'єкта оподаткування. Відповідно до ст.83 ПК України платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження нерухомого майна, що належить їм, і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. Таким чином, реєстрація транспортного засобу тягне за собою виникнення обов'язку щодо постановки на податковий облік. Основним критерієм, за яким суб'єкту господарювання присвоюється статус платника податків з метою застосування гл.28 "Транспортний податок" НК РФ, є реєстрація транспортного засобу. Цей висновок випливає з положень ст.357НК РФ. Відповідно до неї платниками транспортного податку визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
3.Теоретичні основи обчислення та сплати транспортного податку
При цьому Кодекс надав право законодавчим (представницьким) органам влади суб'єктів Федерації визначати лише такі характеристики даного податку: ставку податку (у межах, встановлених Податковим кодексом), порядок та строки його сплати, форму звітності з цього податку. Крім того, при встановленні податку в законах суб'єктів Федерації можуть також передбачатись податкові пільги та відповідні підстави для їх застосування платниками податків.
Таким чином, Податковий кодекс надав суб'єктам Федерації досить суттєві повноваження щодо встановлення та запровадження транспортного податку [3].
Об'єктом оподаткування Податковий кодекс встановив автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, літаки, вертольоти, теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, снігоходи, мотосані, моторні човни судна та інші водні та повітряні транспортні засоби, зареєстровані в установленому українським законодавством порядку.
Водночас Податковим кодексом встановлено досить широкий перелік транспортних засобів, які не належать до об'єктів оподаткування.
Зокрема, не оподатковуються:
- Веселі човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не понад 5 л. с.;
– промислові морські та річкові судна, а також пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що перебувають у власності, на праві господарськоговедення чи оперативного управління в організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських чи вантажних перевезень;
- Транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова або прирівняна до неї служба;
– транспортні засоби, які перебувають у розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення чи крадіжки документом, що видається уповноваженим на те органом.
За всіма іншими водними та повітряними транспортними засобами податкова база встановлена як одиниця транспортного засобу.
При цьому податкову базу встановлено Кодексом єдину для всіх транспортних засобів, незалежно від марки та країни їх виготовлення.
Податковим періодом з транспортного податку встановлено календарний рік, що збігається зі звітним періодом.