У штаті іноземні працівники Не помилитеся з податками, Економіка та Життя

Як показує практика, сьогодні керівництво певних галузей бізнесу (наприклад, у будівництві) вважає за краще брати на роботу іноземних громадян. Зумовлено це тим, що, як правило, їхню працю оплачують нижче, ніж за аналогічну роботу отримували б українські працівники. І якщо для компанії є економія коштів, то для бухгалтера оподаткування доходів іноземців обертається головним болем. Адже в цьому випадку потрібно врахувати безліч нюансів. Наш матеріал допоможе бухгалтерам уникнути помилок.

При виплаті доходів іноземним працівникам у бухгалтера виникає три питання:

1. Як правильно утримати ПДФО?

2. Чи потрібно сплачувати страхові внески до позабюджетних фондів?

Чотири нюанси для ПДФО

Порядок утримання ПДФО із виплат працівникам-іноземцям залежить від наступних факторів:

від джерела виплати доходу (в Україні або за кордоном);
від податкового статусу працівника (резидент чи нерезидент);
чи укладено між Україною та державою, громадянином якої є іноземний працівник, угода про усунення подвійного оподаткування;
чи є іноземний працівник висококваліфікованим спеціалістом.

Увага на резидентство

Отже, спочатку розглянемо найпоширенішу ситуацію, яка зустрічається на практиці: угоди про усунення подвійного оподаткування між Україною та державою, громадянином якої є іноземний працівник, немає, і при цьому іноземець не є висококваліфікованим фахівцем.

У цьому випадку вирішального значення набуває податкового статусу іноземного працівника — резидент він чи нерезидент. Нагадаємо, що для цілейоподаткування податковий резидент - це людина, яка знаходилася на території України не менше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ). Відповідно, якщо ці умови не виконуються, то фізична особа визнається податковим нерезидентом.

Якщо дохід із джерел в Україну (наприклад, винагороду за виконання трудових обов'язків в Україні) отримує резидент, то щодо таких виплат українська організація — роботодавець визнається податковим агентом (ст. 226 ПК РФ). Відповідно, вона має утримати податок за ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). У цьому іноземному працівнику — резиденту надаються стандартні відрахування (п. 1 ст. 218 НК РФ).

При виплаті нерезиденту доходів від джерел в Україні українська компанія також є податковим агентом. Тільки податок у разі утримується за ставкою 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). У цьому стандартні відрахування не надаються, оскільки вони покладено лише фізособам, які мають доходи оподатковуються за ставкою 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Насправді можлива ситуація, коли протягом податкового періоду (року) статус іноземного працівника змінюється. Тому бухгалтер має щомісяця (як правило, у день виплати заробітної плати) відстежувати податковий статус кожного іноземного працівника. Це необхідно робити для правильного вибору ставки з ПДФО. Для цього бухгалтер визначає, скільки днів працівник фактично перебував в Україні протягом 12 місяців, що передують цій даті. При цьому слід дотримуватись ряду правил.

Був нерезидентом - став резидентом ...

За результатами підрахунку кількості днів перебування іноземного працівника в Україні можливо, що працівник був нерезидентом, а став резидентом. Із зарплати, нарахованої після того, як працівникнабув статусу резидента, ПДФО потрібно утримувати за ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Крім того, ставши резидентом, працівник отримує право на стандартні податкові відрахування (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Може статися так, що попереднього року податок було утримано за ставкою 30%, оскільки іноземний громадянин вважався нерезидентом. У поточному році працівник став резидентом, і його зарплата має оподатковуватись за ставкою 13%. У цьому випадку перерахувати ПДФО за попередній рік не можна, оскільки коригування податку у зв'язку зі зміною статусу допустиме лише в межах одного податкового періоду.

Різницю між сумами податку слід утримати з будь-яких коштів (наприклад, із заробітної плати), які організація виплачує працівникові. При цьому слід дотримуватися граничного розміру утримання - 50% від суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Іноземець - висококваліфікований спеціаліст

Незалежно від податкового статусу (резидент або нерезидент) всі доходи висококваліфікованих фахівців від трудової діяльності в Україні оподатковуються ПДФО за ставкою 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Причому до доходів від трудової діяльності належить не лише заробітна плата працівника, а й інші виплати та винагороди за працю, передбачені трудовим договором, зокрема:

Також слід зазначити, що іноземні висококваліфіковані фахівці нерезиденти не мають права на стандартні податкові відрахування. Адже, як уже було сказано, такі відрахування застосовуються стосовно лише тих доходів, за якими податкову ставку встановлено п. 1 ст. 224 НК РФ. Але ставку податку для висококваліфікованих спеціалістів регулює інша норма ПК України — п. 3 ст. 224 НК РФ.

Працівник з Республіки Білорусь

За загальним правилом, громадянинРеспубліки Білорусь, що фактично перебуває в Україні 183 календарні дні і більше протягом 12 наступних поспіль місяців, визнається податковим резидентом (п. 2 ст. 207 НК РФ). Відповідно, з доходів такого працівника ПДФО утримується за ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Крім того, у п. 1 ст. 1 Протоколу до Угоди також зазначено, що винагорода, яку отримує білоукраїнський громадянин за роботу по найму, що здійснюється в Україні, підлягає оподаткуванню за ставкою 13%, якщо фізична особа знаходиться в Україні:

або щонайменше 183 днів у календарному року;
або безперервно протягом 183 днів, що розпочалися у попередньому календарному році та закінчуються у поточному календарному році.

При цьому згідно з п. 2 ст. 1 Протоколу до Угоди, ставка ПДФО у розмірі 13% застосовується з дати початку роботи за наймом в Україні, тривалість якої відповідно до трудового договору становить не менше 183 днів.

У пункті 4 ст. 1 Протоколу до Угоди сказано, що для цілей застосування ставки 13% документально підтверджений час перебування білоукраїнського громадянина в Україні, протягом якого він не працював за наймом, включається у загальний час його перебування в Україні та зменшує вимогу до тривалості роботи за трудовими договорами.

Винагорода громадянина Республіки Білорусь щодо роботи за наймом, що здійснюється в Україні, підлягає оподаткуванню за ставкою 13% при виконанні однієї з двох умов:

якщо з ним укладено трудовий договір, який передбачає, що громадянин перебуватиме на території України не менше 183 днів протягом календарного року;
якщо з ним укладено трудовий договір, який передбачає, що громадянин перебуватиме на території України безперервно протягом 183 днів,що розпочалися у попередньому календарному році та закінчуються у поточному календарному році.

При цьому для цілей застосування ставки у розмірі 13% сам термін трудового договору може становити і менше 183 днів, оскільки на момент укладання трудового договору враховується час фактичного перебування білоукраїнського громадянина в Україні до початку його роботи за наймом. Наприклад, якщо до укладення трудового договору він перебував на території України 100 днів, для застосування ставки 13% достатньо укласти з ним трудовий договір на строк не менше 83 днів.

Таким чином ПДФО за ставкою 13% із зарплати білоукраїнського працівника потрібно утримувати, навіть якщо ще остаточно невідомо, стане він резидентом чи ні. Головне, щоб він мав намір перебувати в Україні не менше 183 днів. У цьому полягає перевага громадянина Республіки Білорусь у проти іншими іноземними громадянами, податковий статус яких встановлюється залежно від своїх фактичного перебування біля РФ.

Проте за підсумками податкового періоду (календарного року) потрібно буде визначити остаточний податковий статус такого працівника. І якщо виявиться, що він фактично перебував в Україні менше 183 днів протягом календарного року, то умова п. 1 ст. 1 Протоколу до Угоди не буде дотримано.

Слід звернути увагу ще один важливий момент. Особливі правила визначення податкового статусу громадянина Республіки Білорусь у діють лише тому випадку, якщо місцем постійного проживання такого працівника є Республіка Білорусь (ст. 1 Протоколу до Угоди).

Три особливості для страхових внесків

Порядок нарахування страхових внесків на виплати іноземним працівникам залежить від їхнього міграційного статусу:

постійноякі проживають в Україні;
тимчасово проживаючі в Україні;
тимчасово перебувають в Україні.

Іноземці, які постійно проживають в Україні

Статус «іноземці, що тимчасово проживають»…

Такими вважаються іноземці, які отримали дозвіл на тимчасове проживання в Україні (абз. 10 п. 1 ст. 2 Закону № 115-ФЗ).

Внески на обов'язкове медичне страхування:

нараховуються на виплати іноземцям, що тимчасово проживають (крім висококваліфікованих фахівців) у загальновстановленому порядку;
не нараховуються на виплати висококваліфікованим фахівцям, які тимчасово проживають.

Це випливає із положень ч. 2 ст. 12 та ст. 58.2 Закону №212-ФЗ.

Щодо внесків на обов'язкове пенсійне страхування, то їх нараховують лише на фінансування страхової частини трудової пенсії іноземця, що тимчасово проживає (включаючи висококваліфікованих фахівців). При цьому, якщо організація не має права на застосування знижених тарифів, то пенсійні внески нараховують:

за сумарним тарифом 22% (незалежно від року народження працівника) на виплати в межах 568 000 руб. на рік на одну особу;
за сумарним тарифом 10% (незалежно від року народження працівника) на виплати, що перевищують 568 000 руб. на рік на одну особу.

..або «тимчасово перебувають іноземці»

Ті, хто тимчасово перебувають — це іноземці, які отримали міграційну карту, але не мають ні посвідки на проживання, ні дозволу на тимчасове проживання (абз. 9 п. 1 ст. 2 Закону № 115-ФЗ).

На виплати таким іноземним працівникам (включаючи висококваліфікованих спеціалістів), не нараховуються:

Пенсійні внески на виплати іноземним працівникам, що тимчасово перебувають (крімвисококваліфікованих фахівців) нараховуються лише за наявності:

або трудового договору, укладеного на невизначений термін;
або строкового трудового договору (трудових договорів) загальною тривалістю щонайменше шість місяців протягом календарного року (п. 15 год. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ, п. 1 ст. 7 Закону № 167-ФЗ).

У зазначених випадках може виникнути потреба подати уточнені розрахунки до Пенсійного фонду України (за минулі звітні періоди поточного року). Проте пені за прострочення сплати внесків не стягуються, адже спочатку підстав для нарахування внесків організація не мала.

Порядок застосування тарифу страхових внесків до ПФР у цьому випадку такий самий, як і з виплат іноземцям, що тимчасово проживають (ч. 2.1 ст. 22, ч. 2 ст. 22.1 та ст. 33.1 Закону № 167-ФЗ). Внески нараховуються лише на фінансування страхової частини пенсії незалежно від віку іноземного працівника.

На виплати висококваліфікованому фахівцю, який тимчасово перебуває на території РФ, пенсійні внески нараховувати не потрібно. Підстави - п. 15 ч. 1 ст. 9 Закону №212-ФЗ, п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закону №167-ФЗ.

Внески на травматизм

Виплати та винагороди, нараховані працівникам-іноземцям у рамках трудових відносин, оподатковуються внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків та профзахворювань.

При цьому податковий статус працівника (резидент, нерезидент), його міграційний статус (що постійно або тимчасово проживає, тимчасово перебуває в Україні), а також статус висококваліфікованого фахівця значення не мають.

З виплат іноземцям, які працюють за цивільно-правовими договорами, внески нараховують, лише якщо такий обов'язок організації передбачено договором(П. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ).